案例
　　志新公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，有兩個(gè)自然人股東A和B，其中自然人股東A出資600萬(wàn)元占公司60%的股份，自然人股東B出資400萬(wàn)元占公司40%的股份?，F(xiàn)股東A擬將其持有的60%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲投資公司，轉(zhuǎn)讓總價(jià)款3000萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，轉(zhuǎn)讓前志新公司債權(quán)、債務(wù)，均由原股東承擔(dān)。經(jīng)查，志新公司賬上“其他應(yīng)付款”欠A股東1800萬(wàn)元，除此外無(wú)其他債權(quán)、債務(wù)。請(qǐng)問，此轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，股東A應(yīng)納個(gè)人所得稅如何計(jì)算?志新公司和受讓方甲公司該如何作賬務(wù)處理?
　　該公司會(huì)計(jì)這樣處理：甲投資公司計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”3000萬(wàn)元;志新公司賬面“其他應(yīng)付——A股東”1800萬(wàn)元不需要再支付;A股東收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入3000萬(wàn)元。
　　以上會(huì)計(jì)處理有問題嗎?會(huì)帶來(lái)哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢?
　　分析
　　首先看股東A。投資成本原始價(jià)值為600萬(wàn)元，本次轉(zhuǎn)讓持有的60%股權(quán)，個(gè)人所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元。收入3000萬(wàn)元中，有自己為志新公司之前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)墊資的1800萬(wàn)元，不應(yīng)算投資成本，可算為自己債權(quán)的收回。A實(shí)質(zhì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為3000-1800=1200(萬(wàn)元)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額為1200-600=600(萬(wàn)元)，應(yīng)繳個(gè)人所得稅600×20%=120(萬(wàn)元)。
　　再看志新公司。原賬面“其他應(yīng)付款”欠有股東A債務(wù)1800萬(wàn)元，該債務(wù)在原股東A和新股東甲投資公司股權(quán)交易中，由甲投資公司在一攬子股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款中支付，志新公司并未支付該筆欠款，賬務(wù)不作處理，按照企業(yè)所得稅精神，這部分應(yīng)付未付款項(xiàng)算作其他收入，應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅1800×25%=450(萬(wàn)元)，志新公司憑空多繳納450萬(wàn)元稅款，能甘心嗎?
　　對(duì)于甲投資公司呢?看似出資3000萬(wàn)元，實(shí)際上其中有1800萬(wàn)元屬于代志新公司支付自然人股東A的債務(wù)，剩余的1200萬(wàn)元才是真正的股權(quán)轉(zhuǎn)讓支出，因此，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本3000萬(wàn)元，屬于賬務(wù)處理的瑕疵，再轉(zhuǎn)讓時(shí)，其投資成本未必能夠獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
　　其實(shí)，以上納稅風(fēng)險(xiǎn)，只需要在合同中明確是由甲投資公司代志新公司支付股東A的債務(wù)即可，或者改變?yōu)榧淄顿Y公司借款給志新公司，志新公司支付股東A債務(wù)。按后一種方式，則賬務(wù)應(yīng)作如下處理：
　　志新公司借給甲公司1800萬(wàn)元，歸還原股東A的賬務(wù)處理為：
　　借：銀行存款 1800萬(wàn)元
　　貸：其他應(yīng)付款——甲公司 1800萬(wàn)元
　　借：其他應(yīng)付款——A股東 1800萬(wàn)元
　　貸：銀行存款 1800萬(wàn)元
　　志新公司借新債還舊債，回避了自身風(fēng)險(xiǎn)。
　　股東股權(quán)轉(zhuǎn)換，志新公司的賬務(wù)處理為：
　　借：實(shí)收資本——A 600萬(wàn)元
　　貸：實(shí)收資本——甲公司 600萬(wàn)元