自臥龍地產(chǎn)年初發(fā)布取消股權(quán)激勵的公告后，最近，南都電源、美克股份、浙江永強(qiáng)、超圖軟件等上市公司紛紛發(fā)布類似公告。業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì)，今年取消股權(quán)激勵的上市公司數(shù)量將繼續(xù)增加。本文就股權(quán)激勵的終止或取消如何進(jìn)行會計(jì)處理探討如下。
　　取消股權(quán)激勵的相關(guān)會計(jì)規(guī)定
　　根據(jù)相關(guān)會計(jì)規(guī)定，取消所授予的權(quán)益性工具可作為加速可行權(quán)處理。
　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》(財(cái)會〔2009〕8號)規(guī)定，在等待期內(nèi)，如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)資本公積。
　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)》指出，如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具(因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。
　　中國證監(jiān)會會計(jì)部在《2011年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告》針對取消股權(quán)激勵計(jì)劃的會計(jì)處理時，也指出企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求應(yīng)當(dāng)將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。
　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)2012年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會〔2012〕25號)的規(guī)定，在等待期內(nèi)，如果取消了授予的權(quán)益性工具的(因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速可行權(quán)處理。
　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010》的規(guī)定，等待期指可行權(quán)條件得到滿足的期間。企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)施股權(quán)激勵的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，不得隨意變更。其中，可行權(quán)條件指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件;反之，為非可行權(quán)條件。可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件。服務(wù)期限條件指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)績條件指職工或其他方完成規(guī)定期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。市場條件指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。非市場條件指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件(如利潤增長率、服務(wù)期限等)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件(如服務(wù)期限等)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對應(yīng)的成本費(fèi)用。