根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。在實際執(zhí)行過程中，由于部分企業(yè)財務(wù)人員和基層稅務(wù)人員對研發(fā)費用加計扣除的范圍、申報環(huán)節(jié)和具體要求等不夠了解，再加之企業(yè)會計核算與稅法規(guī)定存在一定的差異，造成一些企業(yè)在確定研發(fā)費用加計扣除范圍和申報納稅過程中出現(xiàn)了問題。筆者就申請享受自主研究開發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠時應(yīng)注意的幾個問題進(jìn)行整理和分析，供納稅人參考。

第一，注意研發(fā)費用加計扣除范圍。企業(yè)會計核算研發(fā)費用執(zhí)行的主要依據(jù)是《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企﹝2007﹞194號），該意見列舉企業(yè)研發(fā)費用的范圍比較寬泛。而稅法規(guī)定的允許稅前加計扣除的研發(fā)費用執(zhí)行的主要依據(jù)是《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅﹝2013﹞70號）。通過比較，研發(fā)費用加計扣除的范圍，在會計核算與稅法規(guī)定之間主要存在以下差異。

（1）外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。在會計核算中，這部分費用允許計入研發(fā)費用。但是在稅務(wù)處理上，可計入加計扣除的研發(fā)費用僅限于在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、社會保險費和住房公積金。外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用雖然是為研發(fā)項目而發(fā)生，但不可加計扣除。

（2）房屋的折舊和租賃費。在會計核算中，研發(fā)費用的范圍包括房屋的折舊費和租賃費。但是在稅務(wù)處理上，可計入加計扣除的研發(fā)費用指專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費，房屋的折舊和租賃費不在加計扣除范圍。

（3）與研發(fā)活動直接相關(guān)的管理費用。在會計核算中，與研發(fā)活動直接相關(guān)的管理費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。但是，在稅務(wù)處理上，除了“技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費”可享受加計扣除外，其他的費用都不屬加計扣除的范圍。

（4）其他相關(guān)的研發(fā)費用。在稅務(wù)處理上，加計扣除的研發(fā)費用更多的是強調(diào)與研發(fā)項目相關(guān)的直接支出，注重專屬性。如專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用，專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。若上述無形資產(chǎn)、模具、工藝裝備等開發(fā)制造費，在進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研發(fā)的同時，還用于其他產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營活動，則不能享受加計扣除。