首先，國(guó)稅發(fā)[1999]40號(hào)提到的“受托拍賣”，并不是稅法上視同銷售的“銷售代銷貨物”行為，二者說法不同，不能劃等號(hào)。
　　其次，如果作為視同銷售行為，委托方與拍賣行均作為單獨(dú)的納稅人。拍賣行成為增值稅一般納稅人是很普通的，此時(shí)適用進(jìn)銷項(xiàng)核算計(jì)算繳納增值稅，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算就是由當(dāng)期銷售額與適用稅率(17%、13%等)的乘積得出;細(xì)則第三十四條還規(guī)定，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。拍賣行如果不認(rèn)定一般納稅人，受托拍賣物品超過小規(guī)模銷售額標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該適用增值稅稅率(17%、13%等)。這與國(guó)稅發(fā)[1999]40號(hào)中規(guī)定的適用4%的征收率，是否產(chǎn)生了矛盾呢?
　　還有，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2007]38號(hào) )規(guī)定，對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。這也從另一方面說明了個(gè)人委托拍賣，以拍賣成交價(jià)格作為個(gè)人轉(zhuǎn)讓收入額。
　　因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)委托拍賣，也應(yīng)該以拍賣成交價(jià)格作為轉(zhuǎn)讓字畫的收入額，而不應(yīng)將委托方與拍賣行分開單獨(dú)確認(rèn)收入。假設(shè)M公司通過拍賣行以180萬元成交，支付給拍賣行的手續(xù)費(fèi)為成交價(jià)格的5%。應(yīng)繳納增值稅為180÷(1+4%)×4%=6.92萬元，手續(xù)費(fèi)為180×5%=9萬元，M公司取得收益為180-6.92-9=164.08萬元。
　　我們應(yīng)該注意到，企業(yè)自行轉(zhuǎn)讓與委托拍賣的征收率都為4%，區(qū)別在于前者減半征收。而后者還要交付一筆手續(xù)費(fèi)，但可能轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于前者。納稅人應(yīng)考慮二者各有利弊，做好納稅籌劃。