二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。
　　(一)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十六條的規(guī)定，無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：
　　1、外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);
　　2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);
　　3、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 對于企業(yè)外購以及通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和按會計相關(guān)法規(guī)確認(rèn)的賬面價值基本一致。只不過需要提醒的是，在企業(yè)外購無形資產(chǎn)是通過超過正常信用條件分期付款的情況下，會計上需要按分期付款的折現(xiàn)價值作為無形資產(chǎn)的入賬價值，而稅收上確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)按付款總額計算，不考慮貨幣時間價值。 對于自行開發(fā)無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)問題，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)按會計確認(rèn)的無形資產(chǎn)的入賬價值和計稅基礎(chǔ)基本一致。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定：內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。而執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，自行開發(fā)無形資產(chǎn)的會計入賬成本只包括依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。因此，對于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，會計上確認(rèn)的入賬價值和按照《企業(yè)所得稅法實施條例》應(yīng)確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)是存在很大差異的。
　　(二)無形資產(chǎn)的攤銷 對于無形資產(chǎn)的攤銷，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中，涉及的無形資產(chǎn)的攤銷主要是專利或非專利技術(shù)的攤銷問題。根據(jù)《專利法》的規(guī)定，對于發(fā)明專利自申請日起有效期20年。實用新型專利和外觀設(shè)計專利自申請日起有效期10年。因此，對于專利的攤銷期限，由于《專利法》對于專利的有效期有明確的規(guī)定，所以對于納稅人通過自行開發(fā)取得的專利的攤銷期限，會計和稅法是一致的，即發(fā)明專利按20年攤銷，實用新型專利和外觀設(shè)計專利按10年攤銷。對于納稅人通過外購或其他方式取得的專利，應(yīng)在專利的剩余有效期內(nèi)攤銷。 對于非專利技術(shù)的攤銷期限問題，由于非專利技術(shù)的特殊性，一般沒有規(guī)定的有效期。只要該非專利技術(shù)具有實用價值且處于保密狀態(tài)的，非專利技術(shù)都有效?！镀髽I(yè)會計制度》中對于合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的無形資產(chǎn)，攤銷年限不應(yīng)超過10年。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中則對于企業(yè)根據(jù)可獲得的情況判斷，有確鑿證據(jù)表明無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，可作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的，則應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。比如象可口可樂的配方，已經(jīng)有100多年的歷史了，由于可口可樂公司并沒有就該配方申報專利，因此他一致是處于保密階段且仍在產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，所以這項非專利技術(shù)就屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。但是，在具體的稅收實踐中，對于非專利技術(shù)，稅收上一般應(yīng)按不低于10年的期限進(jìn)行攤銷。