壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可能無法收回的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)所提取的壞賬準(zhǔn)備金。本文從會(huì)計(jì)處理的角度，對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提做一分析。

　　壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍及計(jì)提方法

　　企業(yè)對(duì)壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計(jì)壞賬損失，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。備抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種處理方法。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”。

　　財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄———會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，一般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定：有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值的，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　壞賬準(zhǔn)備或是利潤調(diào)節(jié)器

　　出于“謹(jǐn)慎性原則”考慮，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則29號(hào)———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目， 貸記“壞賬準(zhǔn)備”。“資產(chǎn)減值損失”作為損益類賬戶，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提或沖回，直接影響著企業(yè)利潤的高低。而企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例是由企業(yè)自行確定的，企業(yè)一般根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性及風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行估計(jì)，而這種會(huì)計(jì)估計(jì)操作性太強(qiáng)，涉及到行業(yè)的特點(diǎn)、收款結(jié)算方式、歷史信用經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況等因素，對(duì)于上市公司來說，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提更多地融入了管理者的意圖，甚至成為某些上市公司調(diào)節(jié)利潤的“潘多拉魔盒”，操縱上市公司“融資”目的或者避免“摘牌”的厄運(yùn)。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)———中期財(cái)務(wù)報(bào)告》有關(guān)規(guī)定，“為了體現(xiàn)企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性原則，中期財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量相對(duì)于年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量而言，在很大程度上依賴于估計(jì)”。至于是否必須計(jì)提減值準(zhǔn)備，一般從以下幾方面考慮：

　?。?）根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額全年的變動(dòng)情況，結(jié)合年末應(yīng)收賬款余額的最佳估計(jì)數(shù)測(cè)算壞賬準(zhǔn)備，與年初壞賬準(zhǔn)備相差不大，可在本中期末不單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；

　?。?）出于真實(shí)性原則的考慮，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)至少每年末計(jì)提一次壞賬準(zhǔn)備，以真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、現(xiàn)金流量等。

　?。?）根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)及公司的賒銷政策以及歷史經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，新增的應(yīng)收款項(xiàng)將會(huì)于下半年收回，在中期不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，為避免股市下挫，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　另外，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)？收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，對(duì)剩余的應(yīng)收款項(xiàng)不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。當(dāng)存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡也按上述原則確定。在會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)收款項(xiàng)的項(xiàng)目注釋中還要注意應(yīng)收款項(xiàng)賬齡披露的合規(guī)性和合理性等問題。根據(jù)現(xiàn)行證券法規(guī)制度的有關(guān)規(guī)定，上市公司年報(bào)中應(yīng)披露應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款的賬面余額、賬面價(jià)值的賬齡情況等。

　　在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，還要注意應(yīng)收款項(xiàng)賬齡披露的前后一致性問題。