貸：營業(yè)外收入 1。

　　會(huì)計(jì)上，全年該項(xiàng)資金應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入12萬元。

　　財(cái)政性補(bǔ)助資金的稅務(wù)處理

　　財(cái)政性補(bǔ)助資金從稅收角度看分兩種情形，一種是需征稅的財(cái)政性資金，一種是屬于不征稅收入的財(cái)政性資金。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定：

　　1.企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　?。?）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

　?。?）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

　?。?）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　2.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　3.企業(yè)將財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　結(jié)合上述文件來看，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)財(cái)政補(bǔ)助的確認(rèn)存在時(shí)間性差異。稅法對(duì)企業(yè)收到貨幣形式的政府補(bǔ)助，在收到政府補(bǔ)助的當(dāng)期，應(yīng)全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不在以后期間內(nèi)遞延確認(rèn)，應(yīng)對(duì)當(dāng)年會(huì)計(jì)上未確認(rèn)營業(yè)外收入的遞延收益進(jìn)行納稅調(diào)增，以后年度逐年進(jìn)行納稅調(diào)減。若財(cái)政性資金屬于不征收收入，稅法上應(yīng)在發(fā)放資金當(dāng)年對(duì)不征稅收入進(jìn)行納稅調(diào)減，同時(shí)對(duì)不征收收入支出形成的費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)確認(rèn)的期間進(jìn)行納稅調(diào)增。

　　會(huì)計(jì)與稅收差異在年度申報(bào)表中的體現(xiàn)

　　接上述例題，2012年A企業(yè)的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表應(yīng)這樣填列：附表一《收入明細(xì)表》第二十四行“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助收入”金額填12；附表三《納稅調(diào)整表》第十一行“收入類調(diào)整項(xiàng)目——確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”賬載金額填12，稅收金額填120，調(diào)增金額填108。若該筆項(xiàng)目資金屬于不征收收入，附表三《納稅調(diào)整表》第十四行“收入類調(diào)整項(xiàng)目——不征稅收入”調(diào)減金額填120，第三十八行“扣除類調(diào)整項(xiàng)目——不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”賬載金額填12，調(diào)增金額填12。

　　在購買的設(shè)備不提前報(bào)廢及處置的前提下，2013年及以后9個(gè)年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)表應(yīng)這樣填列：附表一《收入明細(xì)表》第二十四行“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助收入”金額填12；附表三《納稅調(diào)整表》第十一行“收入類調(diào)整項(xiàng)目——確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”賬載金額填12，稅收金額填0，調(diào)減金額填12。若該筆項(xiàng)目資金屬于不征收收入，附表三《納稅調(diào)整表》第三十八行“扣除類調(diào)整項(xiàng)目——不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”賬載金額填12，調(diào)增金額填12。