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融資租賃業(yè)“營改增”的實(shí)施前景分析
時(shí)間：2013-08-09?
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來源：未知
財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2013年5月24日發(fā)布《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào) ），進(jìn)一步明確了2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)的政策。其中規(guī)定，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括融資租賃業(yè)。由此，融資租賃業(yè)開始進(jìn)入增值稅抵扣鏈條。
與經(jīng)營租賃不同，融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。上世紀(jì)80年代，改革開放初期，融資租賃業(yè)在我國萌芽生長。中國租賃聯(lián)盟的數(shù)據(jù)顯示，至2012年底，全國在冊(cè)運(yùn)營的各類融資租賃公司（不含單一項(xiàng)目融資租賃公司）共560家，較2011年增長了89.2%；2012年底全國融資租賃業(yè)務(wù)總量達(dá)15500億元，比上年增長66.7%；注冊(cè)資金2012年底已達(dá)到1820億元，增長34%。融資租賃業(yè)作為金融體系的重要組成部分，已成為支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?，?ldquo;營改增”中不容忽視。
當(dāng)前“營改增”針對(duì)融資租賃業(yè)只涉及有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，而有形動(dòng)產(chǎn)之外的租賃物，如基礎(chǔ)設(shè)施、高速公路和城市管道等固定資產(chǎn)的融資租賃業(yè)務(wù)沒有被納入?，F(xiàn)階段融資租賃業(yè)存在重復(fù)征稅、企業(yè)稅負(fù)增加，增值稅抵扣鏈條斷裂，專用發(fā)票使用中實(shí)際操作難度大的三種風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)稅負(fù)增加。稅后利潤是“營改增”中企業(yè)經(jīng)營者考慮的重要問題，“營改增”后的稅負(fù)輕重，對(duì)融資租賃業(yè)的經(jīng)營，及其對(duì)“營改增”的支持力度，都會(huì)產(chǎn)生非常大的影響。試點(diǎn)前融資租賃業(yè)按照金融保險(xiǎn)業(yè)稅目針對(duì)營業(yè)收入繳納5%的營業(yè)稅。財(cái)稅〔2013〕37號(hào)規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。同時(shí)規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。由此，增值稅即征即退的稅負(fù)分母，不僅包括租賃利息收入，還包括租賃本金。一些經(jīng)營者反映“營改增”后融資租賃企業(yè)的稅負(fù)上升了，同時(shí)很少有企業(yè)的增值稅實(shí)際稅負(fù)可以達(dá)到3%的標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)這一問題，政府部門可以通過對(duì)試點(diǎn)地區(qū)一段時(shí)期內(nèi)融資租賃業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況加以監(jiān)控，適當(dāng)時(shí)對(duì)行業(yè)增值稅稅率作出微調(diào)。企業(yè)稅負(fù)增加過大的，應(yīng)給予一定程度的財(cái)政補(bǔ)貼。
抵扣鏈條的斷裂。增值稅的內(nèi)在機(jī)理使社會(huì)生產(chǎn)循環(huán)網(wǎng)絡(luò)的各個(gè)環(huán)節(jié)之間形成一個(gè)完整的鏈條，一旦其中一個(gè)環(huán)節(jié)斷裂，整個(gè)鏈條將難以正常運(yùn)行。融資租賃業(yè)目前只將有形動(dòng)產(chǎn)的租賃納入試點(diǎn)范圍，而相關(guān)固定資產(chǎn)沒有進(jìn)入增值稅抵扣鏈條，這使得增值稅抵扣不完整。同時(shí)，“營改增”之后，租賃公司已經(jīng)成為增值稅納稅人，但是售后回租業(yè)務(wù)中承租人向租賃公司銷售設(shè)備卻不繳納增值稅，增值稅鏈條再次斷裂。因此，應(yīng)盡量完善增值稅抵扣鏈條，擇時(shí)將相關(guān)固定資產(chǎn)納入，并連接售后回租鏈條，使交易各方能夠順利抵扣增值稅。另外，進(jìn)出口融資租賃業(yè)務(wù)也是抵扣鏈條中的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)在“營改增”中予以同樣考慮，并享受一定關(guān)稅的優(yōu)惠，鼓勵(lì)和推進(jìn)融資租賃業(yè)全面實(shí)行“營改增”。
與經(jīng)營租賃不同，融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。上世紀(jì)80年代，改革開放初期，融資租賃業(yè)在我國萌芽生長。中國租賃聯(lián)盟的數(shù)據(jù)顯示，至2012年底，全國在冊(cè)運(yùn)營的各類融資租賃公司（不含單一項(xiàng)目融資租賃公司）共560家，較2011年增長了89.2%；2012年底全國融資租賃業(yè)務(wù)總量達(dá)15500億元，比上年增長66.7%；注冊(cè)資金2012年底已達(dá)到1820億元，增長34%。融資租賃業(yè)作為金融體系的重要組成部分，已成為支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?，?ldquo;營改增”中不容忽視。
當(dāng)前“營改增”針對(duì)融資租賃業(yè)只涉及有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，而有形動(dòng)產(chǎn)之外的租賃物，如基礎(chǔ)設(shè)施、高速公路和城市管道等固定資產(chǎn)的融資租賃業(yè)務(wù)沒有被納入?，F(xiàn)階段融資租賃業(yè)存在重復(fù)征稅、企業(yè)稅負(fù)增加，增值稅抵扣鏈條斷裂，專用發(fā)票使用中實(shí)際操作難度大的三種風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)稅負(fù)增加。稅后利潤是“營改增”中企業(yè)經(jīng)營者考慮的重要問題，“營改增”后的稅負(fù)輕重，對(duì)融資租賃業(yè)的經(jīng)營，及其對(duì)“營改增”的支持力度，都會(huì)產(chǎn)生非常大的影響。試點(diǎn)前融資租賃業(yè)按照金融保險(xiǎn)業(yè)稅目針對(duì)營業(yè)收入繳納5%的營業(yè)稅。財(cái)稅〔2013〕37號(hào)規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。同時(shí)規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。由此，增值稅即征即退的稅負(fù)分母，不僅包括租賃利息收入，還包括租賃本金。一些經(jīng)營者反映“營改增”后融資租賃企業(yè)的稅負(fù)上升了，同時(shí)很少有企業(yè)的增值稅實(shí)際稅負(fù)可以達(dá)到3%的標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)這一問題，政府部門可以通過對(duì)試點(diǎn)地區(qū)一段時(shí)期內(nèi)融資租賃業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況加以監(jiān)控，適當(dāng)時(shí)對(duì)行業(yè)增值稅稅率作出微調(diào)。企業(yè)稅負(fù)增加過大的，應(yīng)給予一定程度的財(cái)政補(bǔ)貼。
抵扣鏈條的斷裂。增值稅的內(nèi)在機(jī)理使社會(huì)生產(chǎn)循環(huán)網(wǎng)絡(luò)的各個(gè)環(huán)節(jié)之間形成一個(gè)完整的鏈條，一旦其中一個(gè)環(huán)節(jié)斷裂，整個(gè)鏈條將難以正常運(yùn)行。融資租賃業(yè)目前只將有形動(dòng)產(chǎn)的租賃納入試點(diǎn)范圍，而相關(guān)固定資產(chǎn)沒有進(jìn)入增值稅抵扣鏈條，這使得增值稅抵扣不完整。同時(shí)，“營改增”之后，租賃公司已經(jīng)成為增值稅納稅人，但是售后回租業(yè)務(wù)中承租人向租賃公司銷售設(shè)備卻不繳納增值稅，增值稅鏈條再次斷裂。因此，應(yīng)盡量完善增值稅抵扣鏈條，擇時(shí)將相關(guān)固定資產(chǎn)納入，并連接售后回租鏈條，使交易各方能夠順利抵扣增值稅。另外，進(jìn)出口融資租賃業(yè)務(wù)也是抵扣鏈條中的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)在“營改增”中予以同樣考慮，并享受一定關(guān)稅的優(yōu)惠，鼓勵(lì)和推進(jìn)融資租賃業(yè)全面實(shí)行“營改增”。