企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由此可見，銷售（營業(yè)）收入是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知 》（國稅函〔2009〕202號）對“關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題”進(jìn)行明確，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。其實(shí)，國稅發(fā)〔2008〕101號文件附表一（1）《收入明細(xì)表》填報(bào)說明“有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明”就已明確：第一行“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”：金額為本表第二行＋第十三行。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。而第二行“營業(yè)收入合計(jì)”：金額為本表第三行＋第八行，即主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入合計(jì)；第十三行填報(bào)“視同銷售的收入”，其中視同銷售指會計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。視同銷售收入指會計(jì)上沒有核算計(jì)入收入，而稅收上要求視為實(shí)現(xiàn)銷售的收入，并入銷售（營業(yè)）收入計(jì)算3項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。

　　例如，甲企業(yè)2012年度取得主營業(yè)務(wù)收入1800萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，視同銷售收入為零，營業(yè)外收入500萬元，本年度在管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝20×60%＝12（萬元），但最高扣除限額＝[主營業(yè)務(wù)收入（1800萬元）＋其他業(yè)務(wù)收入（200萬元）]×5‰＝2000×5‰＝10（萬元），只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元（20－10）。而如果甲企業(yè)2012年度取得主營業(yè)務(wù)收入1800萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，視同銷售收入1000萬元，營業(yè)外收入500萬元。則該企業(yè)2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額＝[主營業(yè)務(wù)收入（1800萬元）＋其他業(yè)務(wù)收入（200萬元）＋視同銷售收入（1000萬元）]×5‰＝3000×5‰＝15（萬元），但政策規(guī)定企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元只能按照發(fā)生額的60%扣除，那可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能是12萬元（20×60%），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬元（20－12），有關(guān)廣告費(fèi)的計(jì)算同理。

　　需要注意的是，有些資產(chǎn)處置收入在會計(jì)上作為營業(yè)外收入核算，但稅收上應(yīng)視同銷售確定收入而不作為營業(yè)外收入處理。如果企業(yè)因執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，對有些資產(chǎn)已經(jīng)作為收入處理，則稅收上也不再視同銷售處理。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。由于企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，因而對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，不再作為視同銷售處理。為此，國稅函〔2008〕828號文件明確，企業(yè)發(fā)生6種情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。