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應(yīng)扣未扣費(fèi)用：會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理有差異
時(shí)間：2013-07-16?
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來(lái)源：未知
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自今年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從“報(bào)稅會(huì)計(jì)”的視角出發(fā)，消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的大量差異，減少了企業(yè)匯算清繳調(diào)整事項(xiàng)。同時(shí)，考慮到小企業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、人力資源薄弱等特點(diǎn)，采用了簡(jiǎn)化核算，如對(duì)資產(chǎn)不采用公允價(jià)值計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量等，降低了會(huì)計(jì)核算的難度，充分體現(xiàn)了成本效益的原則。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理也相對(duì)簡(jiǎn)單?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定，小企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不同于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，要求企業(yè)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。
小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。對(duì)于歸屬于小企業(yè)應(yīng)扣未扣費(fèi)用的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均采用未來(lái)適用法，即在應(yīng)扣未扣費(fèi)用發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益，不需要追溯應(yīng)扣未扣費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期。
對(duì)于應(yīng)扣未扣費(fèi)用，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，對(duì)以前年度應(yīng)扣未扣支出，允許追補(bǔ)5年扣除，如發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的，按照稅法規(guī)定可以扣除而未扣或少扣的支出，作出專項(xiàng)申報(bào)并說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至支出發(fā)生年度扣除，但追補(bǔ)期不超過(guò)5年。因追補(bǔ)扣除計(jì)算出的相關(guān)年度多繳稅款，可以在發(fā)現(xiàn)此事的年度應(yīng)納所得稅中抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。因追補(bǔ)扣除導(dǎo)致增大的虧損或由盈轉(zhuǎn)虧，調(diào)整支出所屬年度的虧損額，再按照虧損結(jié)轉(zhuǎn)的原則向后結(jié)轉(zhuǎn)，因此虧損結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算出的以后年度多繳的企業(yè)所得稅，也按上述辦法處理。
稅法上對(duì)于應(yīng)扣未扣支出的規(guī)定追補(bǔ)到實(shí)際發(fā)生年度扣除，其意義在于：一是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。二是防止納稅人調(diào)節(jié)利潤(rùn)。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不需要追溯到應(yīng)扣未扣支出實(shí)際發(fā)生年度，采用“一刀切”，統(tǒng)一采用未來(lái)適用法，雖然符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)便、務(wù)實(shí)的理念，但一方面由于將應(yīng)在以前年度列報(bào)的數(shù)據(jù)納入當(dāng)年處理和列報(bào)，會(huì)直接影響當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表公允性和可信程度，如果涉及以前年度調(diào)整、更正數(shù)額較大時(shí)更是如此。另一方面《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖在某些方面實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法的高度協(xié)調(diào)，但在應(yīng)扣未扣支出的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理時(shí)出現(xiàn)了偏差。因此，筆者建議小企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以減少會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的差異。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理也相對(duì)簡(jiǎn)單?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定，小企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不同于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，要求企業(yè)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。
小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。對(duì)于歸屬于小企業(yè)應(yīng)扣未扣費(fèi)用的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均采用未來(lái)適用法，即在應(yīng)扣未扣費(fèi)用發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益，不需要追溯應(yīng)扣未扣費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期。
對(duì)于應(yīng)扣未扣費(fèi)用，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，對(duì)以前年度應(yīng)扣未扣支出，允許追補(bǔ)5年扣除，如發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的，按照稅法規(guī)定可以扣除而未扣或少扣的支出，作出專項(xiàng)申報(bào)并說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至支出發(fā)生年度扣除，但追補(bǔ)期不超過(guò)5年。因追補(bǔ)扣除計(jì)算出的相關(guān)年度多繳稅款，可以在發(fā)現(xiàn)此事的年度應(yīng)納所得稅中抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。因追補(bǔ)扣除導(dǎo)致增大的虧損或由盈轉(zhuǎn)虧，調(diào)整支出所屬年度的虧損額，再按照虧損結(jié)轉(zhuǎn)的原則向后結(jié)轉(zhuǎn)，因此虧損結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算出的以后年度多繳的企業(yè)所得稅，也按上述辦法處理。
稅法上對(duì)于應(yīng)扣未扣支出的規(guī)定追補(bǔ)到實(shí)際發(fā)生年度扣除，其意義在于：一是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。二是防止納稅人調(diào)節(jié)利潤(rùn)。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不需要追溯到應(yīng)扣未扣支出實(shí)際發(fā)生年度，采用“一刀切”，統(tǒng)一采用未來(lái)適用法，雖然符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)便、務(wù)實(shí)的理念，但一方面由于將應(yīng)在以前年度列報(bào)的數(shù)據(jù)納入當(dāng)年處理和列報(bào)，會(huì)直接影響當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表公允性和可信程度，如果涉及以前年度調(diào)整、更正數(shù)額較大時(shí)更是如此。另一方面《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖在某些方面實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法的高度協(xié)調(diào)，但在應(yīng)扣未扣支出的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理時(shí)出現(xiàn)了偏差。因此，筆者建議小企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以減少會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的差異。