雖然會計準(zhǔn)則允許預(yù)付賬款直接計提壞賬準(zhǔn)備，但為了正確反映會計科目的信息，廊坊發(fā)展將其轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款，不是原則性問題，無可厚非。但相對于應(yīng)收款項(xiàng)而言，預(yù)付賬款有點(diǎn)兒特殊，它是介于金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)中間的一個結(jié)合體，通常被認(rèn)為是非金融資產(chǎn)（不是以收取貨幣或其他金融資產(chǎn)的方式結(jié)算）。在考慮其減值問題時，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如果因?yàn)楣┴浬绦庞玫囊蛩?，?dǎo)致無望收到所訂購的貨物，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物，預(yù)付賬款的減值就表現(xiàn)為可收回金額低于賬面價值的金額，則應(yīng)結(jié)合賬齡或者對方經(jīng)營情況提取壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

　　案例

　　某公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收款項(xiàng)分別按2％、10％、20％估計壞賬損失。該公司2012年6月30日有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的年末余額按照類似信用風(fēng)險特征，將這些應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干組合，具體情況見文尾表格。

　　2012年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額180萬元，其對應(yīng)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為45萬元。2012年實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬230萬元，已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款壞賬收回150萬元，“預(yù)付賬款——C公司”具有合同風(fēng)險。則2012年6月30日應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為多少？假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25％，稅前會計利潤500萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　案例解析：

　?。?）采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常情況下，應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。

　　（2）應(yīng)收賬款的貸方余額具有預(yù)收賬款的性質(zhì)，不計提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì)，要計提壞賬準(zhǔn)備。

　?。?）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，預(yù)付賬款屬于壞賬準(zhǔn)備的計提范圍，本案例按照賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備時，無須再轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

　　2012年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額180萬元，其對應(yīng)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為45萬元。

　　2012年實(shí)際發(fā)生壞賬（單位：萬元，下同）

　　借：壞賬準(zhǔn)備 230

　　　貸：應(yīng)收賬款 230

　　2012年已轉(zhuǎn)銷的壞賬收回

　　借：銀行存款 150

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 150.

　　此時，壞賬準(zhǔn)備余額為180－230＋150＝100（萬元）。

　　當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算的壞賬準(zhǔn)備余額＋（或－）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）＝6000×10％＋500×20％－100＝600（萬元）。