自行建造的固定資產(chǎn)

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　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第九條規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

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　　《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第二十八條第二款規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。

　?。ㄈ┘{稅調(diào)整

　　企業(yè)所得稅法實施實施條例第五十八條第二款規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。因此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法產(chǎn)生了差異。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并沒有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算，有可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。對此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)應(yīng)用指南》第一條第二款規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法規(guī)定一致，無需調(diào)整。

　　融資租入的固定資產(chǎn)

　?。ㄒ唬镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》第十一條規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。

　　例：2013年1月1日，甲公司與乙公司簽訂融資租賃合同，租賃一套生產(chǎn)設(shè)備，公允價值500000元，租賃開始期為2013年1月1日，租期3年，租金支付方式為自租賃開始日起，每年年末支付租金20萬元。甲公司在簽訂融資租賃合同過程中發(fā)生相關(guān)費用20000元；該設(shè)備預(yù)計使用年限為8年，已使用3年，無殘值，承租人采用年限平均法計提折舊；租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價為1000元，估計當(dāng)日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元，合同約定年利率為8%。

　　若甲公司適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，則會計處理如下（計算過程略）：