日常工作中，有的納稅人因?yàn)槔斫舛愂照卟粶?zhǔn)確或不及時，多抵扣了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后受到了處罰。因此，筆者建議納稅人在抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時，一定要注意政策銜接，正確區(qū)分哪些資產(chǎn)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些不可以抵扣。

　　自2009年1月1日起，全國所有行業(yè)增值稅一般納稅人全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第一條明確規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，即增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定的，“固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”；對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。”

　　實(shí)際工作中，建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物難以準(zhǔn)確劃分。如電力企業(yè)輸電線路、供水企業(yè)供水管道；煉油企業(yè)儲油罐、輸油管道等設(shè)備。這類設(shè)施和設(shè)備，根據(jù)行業(yè)核算要求，雖然按固定資產(chǎn)中的設(shè)備類管理，但其構(gòu)建既涉及土建又涉及設(shè)備，在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時，難以準(zhǔn)確劃分其究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。

　　再如輸電線路中的鐵塔輸電線主要由鐵塔、絕緣子、導(dǎo)線、橫擔(dān)、金具、接地裝置及基礎(chǔ)等組成，其中線路基礎(chǔ)是由土建部分構(gòu)成。因此有人認(rèn)為該資產(chǎn)應(yīng)屬于地上附著物，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）文件對建筑物、構(gòu)筑物明確了范圍，對地上附著物給予了限制解釋，即：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為"02"的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為"03"的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。”

　　根據(jù)上述規(guī)定內(nèi)容，輸電線路不在固定資產(chǎn)分類的代碼02、03范圍內(nèi)，也不屬于土地附著物，其屬于專用設(shè)備，代碼為28。據(jù)此，企業(yè)在構(gòu)建輸電線路類資產(chǎn)時，不再區(qū)分土建和設(shè)備部分，取得相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　財稅〔2009〕113號文件通過《固定資產(chǎn)分類與代碼》附件，明確了準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的具體范圍。需要注意的是，納稅人購入的固定資產(chǎn)，并不是除代碼02、03外的都可以將相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。財稅〔2009〕113號文件明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。”

　　納稅人在財稅〔2009〕113號文件下發(fā)前，將該文件中所明確的構(gòu)筑物已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)及時進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。如企業(yè)的工業(yè)用池、罐、工業(yè)生產(chǎn)用槽、橋梁、架等類資產(chǎn)，屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）03類，這類資產(chǎn)核算時，通常情況下都作為設(shè)備管理。煉油企業(yè)的儲油罐、其他工業(yè)企業(yè)用罐，無論是金屬或非金屬構(gòu)成，都在不得抵扣范圍內(nèi)。