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營(yíng)改增后如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

時(shí)間:2013-06-04? 點(diǎn)擊: 次 來源:網(wǎng)絡(luò)

  《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào))第四十一條,對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作出明確,主要內(nèi)容如下。

  先開具發(fā)票的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天

  應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn),購買方在取得增值稅扣稅憑證后,即便是尚未向銷售方支付款項(xiàng),但可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款,這時(shí)如果強(qiáng)調(diào)銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,則會(huì)造成稅款征收上的脫節(jié),即銷售方還沒開始納稅,購買方卻開始將稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣。此外,由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證,征稅原則應(yīng)當(dāng)保持一致,所以,為避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象發(fā)生,財(cái)稅〔2011〕111號(hào)規(guī)定,納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)先開具發(fā)票的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

  提供應(yīng)稅服務(wù)并取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

  取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,應(yīng)為:(一)簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的,按照書面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生;(二)未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,按照應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

  提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)并收取預(yù)收款的納稅人,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天

  納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,為收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。也就是說,對(duì)納稅人一次性收取若干年的租金收入應(yīng)以收到租金的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,此規(guī)定與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致。

  例如,某試點(diǎn)納稅人出租車輛一臺(tái),租金5000元/月,一次性預(yù)收對(duì)方一年的租金60000元,則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生,并按60000元確認(rèn)收入。而不能將60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法,也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入。

  本條所稱的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋第二條第三款所稱的有形動(dòng)產(chǎn)租賃,包括有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。

  視同提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

  試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施辦法第十一條規(guī)定,除以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外,向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅。考慮到無償提供應(yīng)稅服務(wù)的特點(diǎn)是不存在收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的情況,故將其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

  扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天

  按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定,確認(rèn)境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,再以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天作為增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

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