根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的規(guī)定，按照先征后返（退）、即征即退的辦法退還的增值稅，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予企業(yè)的一種政府補(bǔ)助，此類補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，所以，企業(yè)應(yīng)該在收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），即借“銀行存款”，貸“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”科目。但是，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定屬于法定減免（會(huì)計(jì)上稱直接減免）的增值稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒有明確，筆者作如下分析。

　　現(xiàn)行實(shí)務(wù)中許多人認(rèn)為，企業(yè)享受法定減免的增值稅應(yīng)比照原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，即作借“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”的會(huì)計(jì)處理，此處僅是將原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下運(yùn)用的“補(bǔ)貼收入”科目改為新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下所規(guī)定的“營業(yè)外收入”科目，筆者對(duì)此處理持不同意見。

　　首先，既然是法定免征增值稅的產(chǎn)品，則企業(yè)銷售的免稅產(chǎn)品不得開具增值稅專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外），且無需作計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理，同時(shí)為生產(chǎn)免征增值稅產(chǎn)品所購進(jìn)扣除項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的購進(jìn)成本，即企業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理均不涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和進(jìn)項(xiàng)稅的扣除問題。由此可見，在這種情況下，企業(yè)不可能從賬面計(jì)算出法定減免的增值稅的金額，更不可能出現(xiàn)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”貸方余額，如果再對(duì)法定減免的增值稅作借“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”的會(huì)計(jì)處理，一是不可能有減免增值稅的數(shù)據(jù)來源，二是即使有數(shù)據(jù)，但“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”的借方余額將無法消除。

　　其次，企業(yè)即使比照增值稅價(jià)稅分離的原理，對(duì)免稅增值稅銷售收入全額計(jì)提了銷項(xiàng)稅額，但根據(jù)增值稅的基本原理，企業(yè)銷售法定免征增值稅的產(chǎn)品向購貨方所收取的款項(xiàng)也不包含增值稅稅額，即企業(yè)應(yīng)該將所收取的貨款全額作為產(chǎn)品的銷售收入，因此比照價(jià)稅分離原理計(jì)提銷項(xiàng)稅額是違背稅法原理的。再次，就算不考慮計(jì)提銷項(xiàng)稅額的正確性，而根據(jù)稅法規(guī)定，由于為生產(chǎn)免征增值稅產(chǎn)品所購進(jìn)扣除項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全額計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的購進(jìn)成本，不可以抵扣，因此，企業(yè)所計(jì)提掛賬的增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸方余額將得不到任何抵扣，而該銷項(xiàng)稅額不僅包含了產(chǎn)品在該企業(yè)生產(chǎn)時(shí)所產(chǎn)生的增值稅，而且還包含了所購進(jìn)扣除項(xiàng)目在其他企業(yè)生產(chǎn)時(shí)所產(chǎn)生的增值稅。顯然，如果沒有得到抵扣而將此銷項(xiàng)稅額全額結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”科目，明顯多出了為生產(chǎn)法定免征增值稅產(chǎn)品所購進(jìn)扣除項(xiàng)目在其他企業(yè)生產(chǎn)時(shí)所形成的增值稅，從而會(huì)因多結(jié)轉(zhuǎn)免征增值稅額而多形成企業(yè)的利潤。

　　從以上分析可以看出，比照原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)法定減免的增值稅，作借“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”的會(huì)計(jì)處理顯然不妥。那么，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，企業(yè)對(duì)法定減免的增值稅究竟應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？筆者認(rèn)為，正確的方法是不進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理。

　　首先，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，企業(yè)對(duì)法定減免增值稅的產(chǎn)品肯定要全額作“主營業(yè)務(wù)收入”，即貸“主營業(yè)務(wù)收入”，沒有減少增值稅銷項(xiàng)額。從一定意義上講，企業(yè)已經(jīng)將免征增值稅產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額全額體現(xiàn)為企業(yè)利潤的增加額。其次，由于企業(yè)為生產(chǎn)免征增值稅產(chǎn)品所購進(jìn)扣除項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入了相關(guān)項(xiàng)目的購進(jìn)成本，即企業(yè)已經(jīng)將免征增值稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)為企業(yè)利潤的抵減額，利潤增加額與利潤抵減額兩者相抵，實(shí)際上企業(yè)已經(jīng)將法定減免的增值稅體現(xiàn)為本年利潤，如果再將免征的增值稅作貸“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”科目的會(huì)計(jì)處理，不僅因此明顯重復(fù)增加了企業(yè)利潤，而且造成企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”賬戶的借方余額無法轉(zhuǎn)平。

　　綜上所述，筆者的觀點(diǎn)是，企業(yè)對(duì)有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定屬于法定減免的增值稅無需作任何專門的會(huì)計(jì)處理，正如新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》本身就沒有對(duì)此作出任何會(huì)計(jì)處理規(guī)定一樣。企業(yè)僅需按照稅法及新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定正確核算主營業(yè)務(wù)收入（所收款項(xiàng)全額），正確核算進(jìn)項(xiàng)稅額（不抵扣，轉(zhuǎn)相關(guān)項(xiàng)目的購進(jìn)成本）即可。