源瀟實(shí)業(yè)有限公司2011年初與他人合作投資成立甲、乙兩個(gè)子公司，分別占甲公司股權(quán)25％，但不具有重大影響；占乙公司股權(quán)40％，對(duì)其具有重大影響。源瀟公司2012年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)80萬(wàn)元（無(wú)其他應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)）。甲公司2012年可分配利潤(rùn)40萬(wàn)元，暫無(wú)利潤(rùn)分配方案，但在2012年12月，宣布分派2011年利潤(rùn)32萬(wàn)元（源瀟公司可分得8萬(wàn)元）尚未支付。乙公司2012年虧損65萬(wàn)元。源瀟公司2012年利潤(rùn)總額的計(jì)算和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制應(yīng)注意如下事項(xiàng)。

　　投資收益及本年利潤(rùn)的計(jì)算

　　（一）源瀟公司對(duì)甲公司的投資雖高于20％，但不具有重大影響，應(yīng)按成本法核算投資收益。成本法注重的是初始投資成本，不隨被投資企業(yè)權(quán)益的增減而調(diào)整投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，只有當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)之日，投資方才確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。甲公司2012年利潤(rùn)尚未宣布分配，不作增加投資收益的會(huì)計(jì)處理。但甲公司宣告分派2011年利潤(rùn)時(shí)，不管是否實(shí)際支付，均應(yīng)增加投資收益并作會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元，下同）：

　　借：應(yīng)收股利 8

　　貸：投資收益 8。

　?。ǘ┰礊t公司占乙公司股權(quán)40%且對(duì)其具有重大影響，應(yīng)按權(quán)益法核算投資收益，即以初始成本計(jì)量后，在投資持有期間，根據(jù)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)投資損益，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。乙公司2012年虧損65萬(wàn)元，源瀟公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日（2012年12月31日）按出資比例作相應(yīng)減少投資收益26萬(wàn)元（65×40％）的會(huì)計(jì)處理：

　　借：投資收益 26

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 26。

　?。ㄈ┙?jīng)以上計(jì)算后，源瀟公司2012年投資收益為-18萬(wàn)元（8－26），本年利潤(rùn)總額應(yīng)為62萬(wàn)元（80＋8－26）。

　　應(yīng)納稅所得額的調(diào)整及計(jì)算

　　（一）取得對(duì)居民企業(yè)的投資收益計(jì)入免稅收入

　　不管是采用成本法還是權(quán)益法核算，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。投資方應(yīng)在被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的當(dāng)日確定收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)，都應(yīng)作納稅調(diào)整減少。

　　因此，計(jì)算源瀟公司2012年應(yīng)納稅所得額時(shí)，其取得的甲公司投資收益8萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)整減少。