《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第49號公告)廢止了《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見的通知》(國辦發(fā)[2000]12號)第三條中“凡逾期未申報認(rèn)證的,一律不得作為扣稅憑證,已經(jīng)抵扣稅款的,由稅務(wù)機關(guān)如數(shù)追繳,并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰”的規(guī)定。

　　同時,《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第50號公告)發(fā)布了逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法,規(guī)定對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報,由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后,對比對相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。如果企業(yè)逾期增值稅扣稅憑證經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)逐級審批后獲準(zhǔn)繼續(xù)抵扣,將面臨如何進(jìn)行會計處理和企業(yè)所得稅處理的問題,筆者分析如下:

　　會計處理

　　沿用《財政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅和接受捐贈有關(guān)會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2000〕5號)中的會計處理原則,可分以下幾種情況進(jìn)行會計處理:

　　1.購進(jìn)貨物

　　(1)如果在審批獲準(zhǔn)年度,貨物尚未使用,或雖使用,但是產(chǎn)品尚未形成銷售收入,則沖減存貨的成本,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“存貨——原材料”、“存貨——在產(chǎn)品”、“存貨——產(chǎn)成品”等科目;

　　(2)如果在審批獲準(zhǔn)年度,貨物已經(jīng)使用,并在以前年度形成對外銷售收入,則對以前年度的損益進(jìn)行調(diào)整,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;

　　(3)如果在審批獲準(zhǔn)年度,貨物已經(jīng)使用,并在審批獲準(zhǔn)年度形成對外銷售,則對當(dāng)年的損益進(jìn)行調(diào)整,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

　　2.接受應(yīng)稅勞務(wù)

　　(1)如果是在審批獲準(zhǔn)年度的以前年度接受應(yīng)稅勞務(wù),則對以前年度的損益進(jìn)行調(diào)整,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;

　　(2)如果在審批獲準(zhǔn)年度接受應(yīng)稅勞務(wù),則對當(dāng)年的損益進(jìn)行調(diào)整,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

　　3.2009年1月1日后購進(jìn)的符合進(jìn)項稅額可以抵扣條件的固定資產(chǎn)