小張是一家化工有限公司的會(huì)計(jì)，2012年底在核對(duì)往來(lái)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款”科目有一筆超過(guò)1年的應(yīng)付款項(xiàng)，金額3萬(wàn)元。經(jīng)核查，該款項(xiàng)為 2011年12月10日銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)出借包裝物的押金，合同約定買(mǎi)方返還包裝物期限為15個(gè)月，即2013年3月10日到期，并約定逾期未返還的押金予以沒(méi)收。

　　該押金是否要并入2012年12月的銷(xiāo)售額繳納增值稅，是否應(yīng)作為2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，小張對(duì)此把握不準(zhǔn)，所以撥打12366納稅服務(wù)熱線咨詢。

　　坐席員告訴小張，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2004]827號(hào)）規(guī)定，自2004年7月1日起，納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)1年（含1年）以上仍不退還的均并入銷(xiāo)售額繳稅。據(jù)此，企業(yè)收取的逾期未退的包裝物押金，以及收取1年以上仍未退還的包裝物押金，均應(yīng)并入應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額繳納增值稅。

　　上述公司收取的押金未超過(guò)約定的退還期限，但收取已超過(guò)1年仍未退還給買(mǎi)方，按規(guī)定應(yīng)計(jì)入2012年12月的銷(xiāo)售額，計(jì)算繳納增值稅。

　　坐席員接著答復(fù)，收取超過(guò)1年但未逾期的包裝物押金不能作為企業(yè)所得稅的征稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，“逾期未退包裝物押金收入”屬于企業(yè)所得稅收入總額中的其他收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義中對(duì)此也有解釋?zhuān)窗b物押金指納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。包裝物的押金收取時(shí)不并入銷(xiāo)售額計(jì)征所得稅，但企業(yè)收取的押金逾期未返還買(mǎi)方的，則成為企業(yè)的一筆實(shí)際收入，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅法所稱(chēng)的收入，依法繳納企業(yè)所得稅。該公司收取押金超過(guò)1年，但沒(méi)有超過(guò)合同約定的退還期限，不屬于逾期未返還買(mǎi)方的押金，不符合收入確認(rèn)條件，所以不應(yīng)作為2012年度收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。