利潤總額=收入-成本

    企業(yè)應納稅所得額=利潤總額+納稅調增-納稅條件

    合伙人應納稅所得額 =合伙比例*企業(yè)應納稅所得額

    合伙人應納合伙人所得稅=合伙人應納稅所得額*個人所得稅稅率-速算扣除數(shù)

    在律師事務所查賬征收政策下，簡單的給大家出一個合伙人所得稅的計算，我們一起來計算一下該律師事務所2012年的應計提并需繳納的合伙人所得稅是多少？

    例如（同上）：甲、乙、丙三人以5：3：2的出資比例合伙開辦了ABC律師事務所。另聘請兩名專職律師A和B，一名會計和一名勤雜人員。2012年，該事務所共取得業(yè)務收入200萬元（不含增值稅），其中出資律師甲、乙、丙分別取得業(yè)務收入20萬元、30萬元和40萬元，專職律師A和B分別取得業(yè)務收入50萬元和60萬元。該事務所規(guī)定，律師個人承攬的案件按辦案收入的50%提成，住宿費、資料費、通訊費及聘請人員等辦案費用由律師個人負擔。出資律師每月固定領取工資3500元，專職律師每月工資3000元，會計1人，每月工資2500元，勤雜1人，每月工資1000元。假設當年該事務所各項業(yè)務費用79萬元（不含出資律師和專職律師的辦案提成以及各類人員工資），且不存業(yè)務招待費支出、工會經費、教育經費及不合規(guī)票據(jù)等不允許稅前扣除的行為，計算三位出資律師分別應納多少個人所得稅？?

    首先，計算該合伙律師事務所2012年度的經營所得。這需要明確允許稅前扣除的經營支出項目和金額。主要有：?

    （1）辦案提成支出100萬元： ?

    三位出資律師45萬元（20萬元×50%+30萬元×50%+40萬元×50%）； ?

    專職律師55萬元，專職律師A 25萬元（50萬元×50%），專職律師B 30萬元（60萬元×50%）。 ?

    出資律師的辦案提成支出45萬元不允許稅前扣除； ?

    專職律師取得的辦案提成收入55萬元允許稅前扣除。 ?

    （2）工資支出24萬元。出資律師：3500×3×12＝126000（元）；專職律師：3000×2×12＝72000（元）；會計：2500×12＝30000（元）；勤雜人員：1000×12＝12000（元）。這些工資支出中，三位出資律師工資126000元不允許在稅前列支；專職律師工資72000元、會計工資30000元和勤雜人員工資12000元符合規(guī)定，根據(jù)65號文的規(guī)定，實際支付的合理工資、薪金支出允許在稅前扣除。故允許在稅前列支的工資總額=72000+30000+12000＝114000（元）。?

    （3）當年各項業(yè)務費用79萬元（不含出資律師和專職律師辦案提成收入和各類人員工資）。?

    綜上，該合伙律師事務所2012年經營所得=業(yè)務收入-辦案提成-業(yè)務費用+出資律師提成收入=200-100-24-79+45+12.6＝54.6（萬元）?

    其次，是將該合伙律師事務所的年度經營所得分配給各位出資律師，并分別計算各位出資律師應繳納的個體工商戶生產、經營所得項目個人所得稅。?

    假設該合伙律師事務所是按出資比例進行分配，則三位出資律師分別應納稅所得額及應納合伙人所得稅額分別為：?

    甲律師應納稅所得額：54.60×50%-0.35*12＝23.10（萬元）；?

    甲律師應納合伙人所得稅：23.10*35.00%-1.475=6.61（萬元）?

    乙律師應納稅所得額：54.60×30%-0.35*12＝12.18（萬元）；?

   乙律師應納合伙人所得稅：12.18*35.00%-1.475=2.788（萬元）?

    丙律師應納稅所得額：54.60×20%-0.35*12＝6.72（萬元）；?

    丙律師應納合伙人所得稅：6.72*30.00%-0.975=1.041（萬元）?

    三位出資律師合計應納合伙人所得稅：6.61+2.788+1.041＝10.439（萬元）?

    由此對比可以看出在律師事務所各項制度完善、合理，各項支出符合稅前規(guī)定的情況查賬征收較核定征收對律師事務所的稅負有所降低。