1.年終獎高于（或等于）費用扣除額的計算

　　按照年終獎繳稅規(guī)定，個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額2000元時，計算公式為：

　　應納稅額=個人當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)，

　　個人當月工資、薪金所得與全年一次性獎金應分別計算繳納個人所得稅。

　　例1：李某2008年年終獎為12000元，當月工資、薪金收入為2400元，則應納稅額為1195元。

　?。?）12000÷12=1000（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25

　?。?）年終獎應納稅額為12000×10%-25= 1175（元）

　　（3）當月工資、薪金所得應納稅額為（2400-2000）×5%=20（元）

　?。?）當月合計應納稅額為1175+20=1195（元）

　　2.取得年終獎當月個人工資、薪金所得低于費用扣除額的計算

　　如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，個人工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將年終獎減除“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，再確定年終獎的適用稅率和速算扣除數(shù)。這時的計算公式為：

　　應納稅額=（個人當月取得年終獎-個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

　　例2：劉某當月工資、薪金所得低于2000元（只有1400元），2008年1月13日，該單位再向劉某發(fā)放年終獎3000元，因此，應將年終一次性獎金減除當月工資與費用扣除額2000元之間的差額后，計算繳納個人所得稅。據(jù)此，劉某在獲得這筆年終獎時，應繳納個人所得稅120元。計算過程為：

　　應納稅所得額為3000-（2000-1400）=2400（元）

　　2400÷12=200元，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0；

　　應納稅額為2400×5%=120（元）

　　3.是年終獎除以12低于2000也要納稅

　　特別需要強調(diào)的是，全年一次性獎金除以12后的余額，低于法定費用扣除額2000元也應該納稅。

　　因為納稅人的費用扣除額在工資中已扣除，用全年獎金除以12，主要是為確定適用稅率和速算扣除數(shù)，不能作為判斷是否納稅的依據(jù)。

　　例3：高某全年一次性獎金為18000元，用全年獎金除以12后為1500元，雖然這低于法定費用扣除額2000元，但也應按相應稅率繳納稅款1775元。

　　18000÷12=1500元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25

　　應納稅額為18000×10%-25=1775（元）

　　4.單位發(fā)不含稅年終獎個人所得稅的計算

　　根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕715號）規(guī)定，對于年終獎個人所得稅由單位負擔的，如果個人當月工資薪金所得高于（或等于）規(guī)定費用扣除額的，其個人所得稅的計算公式如下：

　?。ㄒ唬┌凑詹缓惖娜暌淮涡元劷鹗杖氤?2的商數(shù)，查找相應適用稅率A和速算扣除數(shù)A；

　?。ǘ┖惖娜暌淮涡元劷鹗杖?（不含稅的全年一次性獎金收入一速算扣除數(shù)A）÷（1一適用稅率A）；

　?。ㄈ┌春惖娜暌淮涡元劷鹗杖氤?2的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；

　?。ㄋ模{稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B一速算扣除數(shù)B.

　　例五、假設某單位為每個員工發(fā)放不含稅全年一次性獎金10825元，單位為每個人支付的個人所得稅為1175元。計算過程為：

　　第一步，按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應適用稅率A和速算扣除數(shù)A；

　　10825÷12=902.08元，對應適用稅率A為10%，速算扣除數(shù)A為25；

　　第二步，按第一步確定的稅率和速算扣除數(shù)，將不含稅年終獎?chuàng)Q算成含稅的年終獎，即含稅的年終獎收入=（不含稅的年終獎收入-速算扣除數(shù)A）÷（1-適用稅率A）；

　　12000=（10825-25）÷（1-10%）

　　第三步，按含稅的年終獎收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；

　　12000÷12=1000元，對應適用稅率B為10%，速算扣除數(shù)B為25；

　　第四步，按確定的稅率和速算扣除數(shù)，計算應納稅額，應納稅額=含稅的年終獎收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B.

　　應納稅額=12000×10%-25=1175元

　　如果納稅人取得的當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額2000元，應先將不含稅年終獎減去當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按照上述方式處理。

　　特別提示：根據(jù)（國稅函〔2005〕715號）規(guī)定，企業(yè)為個人支付的個人所得稅款，不得在企業(yè)所得稅前扣除。