美國某公司北京代表處（以下簡稱“北京辦事處”），系美國總公司為發(fā)展中國業(yè)務的駐華常設機構。辦事處雇傭的中國籍員工希望公司通過分期支付當月工資收入，以減輕個人所得稅的納稅義務。那么，該種稅務安排是否違反國家及北京市的相關法律、法規(guī)、政策規(guī)定。 　　

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，意見如下： 　　

一、北京辦事處雇傭的中國籍員工系稅法上的納稅義務人 　　

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱“《個人所得稅法》”）第一條第一款的規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅，和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱“《實施條列》”）第一條的規(guī)定，稅法第一條第一款所說的在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。北京辦事處雇傭的中國籍員工屬于《個人所得稅法》第一條第一款及《實施條列》第一條規(guī)定的個人，對其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應依法繳納個人所得稅。 　　

二、北京辦事處應依法按照“工資、薪金所得”稅目按月?lián)嵈鄞U員工傭金所得的個人所得稅 　　

1、對北京辦事處員工取得的傭金所得應按照“工資、薪金所得”稅目繳納個人所得稅。 　　

北京辦事處員工系貴公司雇傭的用以開展中國業(yè)務的雇員，對其取得的所得應當按照《個人所得稅法》第二條第一項、第六條第一項以及《實施條例》第五條第一項、第八條第一項負擔“工資、薪金”所得的納稅義務。 　　

2、對北京辦事處員工取得的“工資、薪金”所得應當按月負擔納稅義務 　　

根據(jù)《個人所得稅法》第九條第二款的規(guī)定，工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規(guī)定。這里的特定行業(yè)是指，采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業(yè)。貴公司不屬于上述行業(yè)，北京辦事處的員工“工資、薪金”所得應當按月申報納稅。 　　

3、北京辦事處應依法履行代扣代繳的義務 　　

根據(jù)《個人所得稅法》第八條的規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。貴方作為員工傭金的所得的支付方，應當扣繳納稅義務。 　　

4、分期支付員工當月工資以減少個人所得稅納稅義務不符合《個人所得稅法》及其《實施細則》的規(guī)定 　　

北京辦事處員工以減少納稅義務為目的，要求分期支付其當月的傭金所得的稅務安排，屬于不符合《個人所得稅法》第八條及《實施細則》第三十七條的規(guī)定，是一種逃避納稅義務的稅務安排。此種安排存在被稅務機管機關認定為《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“《稅收征管法》”第六十三規(guī)定的稅收違法行為的風險。 　　

三、北京辦事處分期支付員工當月傭金所得的法律風險 　　

根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 　　

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 　　

因此，本案的中的稅務法律風險包括： 　　

1、北京辦事處及員工存在承擔偷稅的行政責任風險。如果北京辦事處聽從員工的建議而分期支付當月支付的傭金的，則屬于《稅收征管法》第六十三條規(guī)定的虛假的納稅申報行為，依法構成偷稅，負有補繳稅款、滯納金和百分之五十以上五倍以下的罰款的行政責任。 　　

2、北京辦事處及員工存在承擔偷稅的刑事責任風險。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定和《中華人民共和國刑法》（以下簡稱“刑法”）第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。北京辦事處是本案的扣繳義務人，如虛假申報則存在承擔逃稅罪刑事責任的法律風險。 　　

綜上所述，對北京辦事處雇傭的中國籍員工取得的傭金所得，應當按照《個人所得稅法》、《實施細則》的規(guī)定據(jù)實繳納個人所得稅，北京辦事處作為扣繳義務人應當依法履行代扣代繳義務。采用分期支付傭金的方式達到減少繳納個人所得稅目的的行為屬于《稅收征管法》第六十三規(guī)定的虛假申報行為，存在承擔偷稅行為而需要承擔補繳稅款、滯納金和罰款等行政法律風險；虛假申報達到刑法規(guī)定的數(shù)額標準時，則須承擔刑事責任。（擴展 ：京審客戶服務平臺）