甲公司是一家生產性外資企業(yè)，根據企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策規(guī)定，2011年甲公司可以享受按24％稅率減半征稅的優(yōu)惠。去年，為獲得長期穩(wěn)定的原料供應，降低原料成本，甲公司曾計劃在原料主產地設立一家分支機構，并將公司部分初加工業(yè)務轉移到該機構。但該公司的顧慮是，根據《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定，只有在2007年3月16日之前設立的分支機構才能單獨享受企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策，如果甲公司轉移到該分支機構的初加工業(yè)務，不能與總機構同時享受過渡期政策，而必須按法定25％的稅率繳納企業(yè)所得稅的話，這將大大增加企業(yè)的納稅成本。于是，甲公司暫時擱置了設立分支機構的計劃。

    今年初，稅務機關派稅務干部走訪該企業(yè)時了解到這一情況，在進行詳細分析后告訴甲公司，其在原料主產地新設立的分支機構，可以享受總公司的過渡期優(yōu)惠政策，但提醒甲公司有以下幾個方面要注意。

    一、新設立的分支機構不能單獨享受過渡期優(yōu)惠政策，并不意味著不能享受總機構的過渡期優(yōu)惠政策。內、外資企業(yè)所得稅合并前，不具備法人資格的內、外資企業(yè)分支機構，都可能單獨享受所得稅優(yōu)惠政策。由于新稅法下匯總納稅實行的是“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的處理辦法，因此，分支機構能否單獨享受所得稅過渡優(yōu)惠政策，對總機構匯總計算的所得稅額和分支機構的就地預繳所得稅額，都有很大影響。

    為此，財稅[2009]69號文件明確，企業(yè)在2007年3月16日之前設立的分支機構，單獨依據原內、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關稅收優(yōu)惠的，凡符合《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）所列政策條件的，可以單獨享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。而在2007年3月17日-2007年12月31日登記成立的企業(yè)分支機構，2007年度仍可享受原稅法下的稅收優(yōu)惠政策，但不能享受過渡期優(yōu)惠政策。2008年后新設立的企業(yè)分支機構，由于不可能享受原稅法下的優(yōu)惠政策，也不存在優(yōu)惠政策的過渡問題。也就是說，財稅[2009]69號文件明確的是分支機構自身的過渡政策，這與新設立的分支機構能否享受總機構的過渡期優(yōu)惠政策沒有關系。

    二、新設立分支機構能否與總機構同時享受過渡期優(yōu)惠政策，應視具體情況而定。根據《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關事項處理的通知》（國稅發(fā)[2008]23號）規(guī)定，外商投資企業(yè)按照原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產經營業(yè)務性質或經營期發(fā)生變化，導致其不符合原稅法規(guī)定條件的，仍應依據原稅法的規(guī)定補繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內）已經享受的定期減免稅稅款。企業(yè)生產經營業(yè)務性質是否符合稅收優(yōu)惠條件，應以包括總分機構在內的居民企業(yè)整體為主體來判斷。因此，如果甲公司成立該分支機構后不符合生產性外資企業(yè)的條件，則不但新成立的分支機構不能享受過渡政策，總機構也得補繳此前已經享受的定期減免稅款。但如果仍符合生產性外資企業(yè)的條件，那么該分支機構就可以與總機構同時享受過渡期優(yōu)惠政策。

    甲公司將原有的部分初加工業(yè)務轉移到新設的分支機構，其生產經營業(yè)務性質并未產生變化，因此，新設立分支機構可以享受甲公司原已享受的過渡期優(yōu)惠政策。

    三、新設立的分支機構當年不需要就地預繳所得稅。分支機構分攤預繳稅款依據的三個因素是取自以前年度，即1月-6月按上上年度繳納企業(yè)所得稅，7月-12月按上年度繳納企業(yè)所得稅，由于新設立的分支機構沒有以前年度的相關信息，因此分支機構設立的當年不就地預繳企業(yè)所得稅。同時由于分支機構1月-6月預繳稅款依據的是上上年度1月-6月的數據，因此《國家稅務總局關于跨地區(qū)經營外商獨資銀行匯總納稅問題的通知》（國稅函[2008]958號）規(guī)定，外商獨資銀行當年新設立的跨地區(qū)經營分支機構，在次年上半年可不就地預繳企業(yè)所得稅，其他跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)也參照執(zhí)行。就是說，甲公司如果在2011年設立分支機構，該分支機構要到明年下半年才就地預繳企業(yè)所得稅。而到明年，甲公司過渡期優(yōu)惠政策將享受期滿，其總分機構的所得稅應統一按25%的稅率執(zhí)行。