企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）首次明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理相關(guān)問題。之后，《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號，以下簡稱9號公告）對國稅函[2009]694號文件的有關(guān)規(guī)定作了補充。企業(yè)年金個人所得稅在計算繳納時應注意如下問題：

    企業(yè)年金無個人所得稅稅收優(yōu)惠待遇

    國稅函[2009]694號文件第一條規(guī)定，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。這就是說，企業(yè)年金個人繳費部分也要計算繳納個人所得稅。

    例1，甲公司實行年金計劃，公司總經(jīng)理李某月工資10000元，2011年12月，公司已向其年金賬戶繳存當月應繳金額3000元，其中企業(yè)繳費2000元、個人繳費1000元。該月李某應繳多少個人所得稅？

    由于年金中個人繳費1000元不得在其當月工資、薪金中扣除，因此，李某應繳工資、薪金個人所得稅745元[（10000－3500）×20%－555]。

    國稅函[2009]694號文件第二條第一款規(guī)定，對于企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人1個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

    續(xù)例1，李某年金企業(yè)繳費部分應繳個人所得稅95元（2000×10%－105）。

    兩項合計應繳840元（745＋95），李某實際拿到手的工資為8160元（10000－1000－840）。

    假如該公司財務執(zhí)行企業(yè)會計準則，則扣繳稅款賬務處理為：

    1.代扣時

    借：應付職工薪酬——李某　　10000

        貸：現(xiàn)金　　8160

            應交稅費——代扣代繳個人所得稅　　840

    2.代繳時

    借：應交稅費——代扣代繳個人所得稅　　840

        貸：銀行存款（現(xiàn)金）　　840

    月工資收入低于費用扣除標準的年金不征稅

    由于國稅函[2009]694號文件對企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題不夠明確，因此9號公告規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資、薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅；個人當月工資、薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照國稅函[2009]694號文件第二條規(guī)定繳納個人所得稅。