在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》（附表十一）中，第12列“投資轉(zhuǎn)讓的會計(jì)成本”，填報(bào)納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算、處置長期股權(quán)投資時(shí)，其會計(jì)核算的投資轉(zhuǎn)讓成本。長期股權(quán)投資的成本核算包括成本法和權(quán)益法。

    需要注意的是，一是企業(yè)為長期股權(quán)投資的借款利息支出在投資存續(xù)期間應(yīng)資本化為投資的會計(jì)成本；二是追加或減少投資同步調(diào)整投資成本；三是收到股息時(shí)確認(rèn)投資收益，由于對股息產(chǎn)生的來源及股息產(chǎn)生時(shí)間不同，對股息的處理也不同，可能導(dǎo)致稅法與會計(jì)規(guī)定不同；四是長期投資減值準(zhǔn)備的處理與資產(chǎn)的有關(guān)處理一致，影響投資的會計(jì)成本。五是在權(quán)益法核算下，投資方以被投資方經(jīng)營盈利或虧損情況調(diào)整投資的會計(jì)賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整投資收益；當(dāng)被投資方分回股息時(shí)，按分回?cái)?shù)額沖減投資收益；被投資方發(fā)生虧損時(shí)，會計(jì)作與上述相反的分錄，但長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至0為限。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》，此時(shí)如果企業(yè)與被投資方存在其他長期債權(quán)投資，在長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記到0后，應(yīng)沖減長期債權(quán)投資的賬面價(jià)值。編者建議：企業(yè)納稅申報(bào)與對外披露財(cái)務(wù)報(bào)告具有很大不同，在填寫本附表時(shí)，仍堅(jiān)持以長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至0為止，不再考慮長期債權(quán)投資的賬面價(jià)值變動問題，長期債權(quán)投資的賬面價(jià)值變動通過附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》和資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）損失處理。

    成本法核算實(shí)例

    假設(shè)甲企業(yè)2010年以800萬元購入乙公司3%股份，乙公司未上市。有關(guān)被投資方利潤及分配情況如下表所示：

    乙企業(yè)利潤及其分配情況表

    年度　　被投資單位利潤　　當(dāng)年分配利潤

    2010　　　　1000　　　　　　900

    2011　　　　2000　　　　　　1600

    有關(guān)會計(jì)處理如下：

    2010年分配2009年利潤時(shí)：

    借：應(yīng)收股利　　 270000（9000000×3%）

        貸：長期股權(quán)投資　　270000

    2011年分配2010年利潤時(shí)：

    沖投資成本=（900+1600-1000）×3%-27=18（萬元）

    借：應(yīng)收股利　　480000（16000000×3%）

        貸：長期股權(quán)投資　　180000

            投資收益　　300000

    說明：2010年甲企業(yè)從乙企業(yè)分配股息27萬元，會計(jì)上沖減投資成本，未計(jì)入當(dāng)期損益，稅法上確認(rèn)為免稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》和附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》作納稅調(diào)減，并在附表十一《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》第8列“免稅收入”中列示。經(jīng)過上述調(diào)整后，該筆投資的會計(jì)成本為773萬元，計(jì)稅成本仍為800萬元。股息分配對投資成本的影響將在該項(xiàng)長期股權(quán)投資處置時(shí)體現(xiàn)。