【問題】

    《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)〈修訂后的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)問題宣傳口徑〉的通知》（國(guó)稅辦發(fā)[2011]95號(hào)）第十一條規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金按照以上口徑計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。請(qǐng)問當(dāng)月工資高于3500元與低于3500元扣除標(biāo)準(zhǔn)分別如何計(jì)算納稅？9月1日前后的工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定？

    【解答】

    修改后的個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例均規(guī)定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項(xiàng)目而言，是指納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后申報(bào)入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金按照以上口徑計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

    舉例：我國(guó)公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

    韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

    應(yīng)納稅額=（24100+3400-3500） ×10%－105=2295（元）。

    根據(jù)上述規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金根據(jù)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定的辦法計(jì)算納稅，如果發(fā)放獎(jiǎng)金當(dāng)月工資不足3500元，按上例的計(jì)算辦法計(jì)稅，如果超過3500元，如上例，假設(shè)韓先生2011年12月3日取得工資收入3600元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

    1、找稅率：24100÷12＝2008.33（元），按稅率表確定稅率為10%，扣除數(shù)為105；

    2、計(jì)算獎(jiǎng)金應(yīng)納稅：24100×10%－105＝2305（元）；

    3、當(dāng)月工資應(yīng)納稅：（3600－3500）×3%=3（元）；

    4、當(dāng)月應(yīng)納稅合計(jì)：2305+3=2308（元）。