為加快退稅進(jìn)度，提高納稅人資金使用效率，扶持企業(yè)發(fā)展，國家稅務(wù)總局于2011年11月14日下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第60號(hào)，以下簡稱“60號(hào)公告”），調(diào)整了對(duì)增值稅即征即退企業(yè)所采取的管理措施，即將先評(píng)估后退稅調(diào)整為先退稅后評(píng)估，并且要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)即征即退企業(yè)增值稅退稅的事后管理，定期評(píng)估企業(yè)的銷售額變動(dòng)率以及增值稅稅負(fù)率。該政策自2011年12月1日起施行。

    一、增值稅即征即退及其相關(guān)舊政策概述

    增值稅即征即退，是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠，其實(shí)質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。

    然而，這一優(yōu)惠政策在稅收征管不夠完善、稅收收入不夠理想的形勢(shì)下，容易加大稅收收入的流失。因此國家稅務(wù)總局在2009年曾下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]432號(hào)，以下簡稱“432號(hào)文”），要求企業(yè)在適用增值稅即征即退辦法時(shí)，應(yīng)先評(píng)估后退稅，對(duì)評(píng)估合格的，方能辦理退稅審批。其旨在堵塞稅收漏洞，防范虛開增值稅專用發(fā)票及騙稅等涉稅違法行為，保證稅收收入。

    二、432號(hào)文存在的幾個(gè)問題

    432號(hào)文施行以來，確實(shí)較為有效地實(shí)現(xiàn)了堵漏增收的目的。根據(jù)其規(guī)定，各省稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常監(jiān)督和后續(xù)管理過程中，根據(jù)所收集和掌握的企業(yè)一般生產(chǎn)經(jīng)營情況，以確定企業(yè)銷售額變動(dòng)率和增值稅稅負(fù)率這兩項(xiàng)指標(biāo)的具體標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此做出評(píng)估，以確定企業(yè)指標(biāo)是否異常，能否享受增值稅即征即退優(yōu)惠；并且政策第三條規(guī)定：“銷售額變動(dòng)率或者增值稅稅負(fù)率異常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫停退稅審批”，相當(dāng)于將增值稅即征即退作為一種審批類減免來處理。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)具有主觀性和廣泛性，當(dāng)企業(yè)因個(gè)別指標(biāo)或階段性指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)出現(xiàn)偏差時(shí)，容易造成退稅不及時(shí)或無法退稅的結(jié)果，也便偏離了總局制定增值稅即征即退優(yōu)惠政策的目的。

    鑒于此背景，總局下發(fā)60號(hào)公告及時(shí)調(diào)整了此優(yōu)惠政策管理措施，以便更好的貫徹政策意圖。

    三、60號(hào)公告的內(nèi)容以及新舊政策的對(duì)比分析

    60號(hào)公告中，對(duì)于銷售額變動(dòng)率和增值稅稅負(fù)率等評(píng)估指標(biāo)與432號(hào)文中的規(guī)定基本是一致的，分為本期銷售額環(huán)比變動(dòng)率、本期累計(jì)銷售額環(huán)比變動(dòng)率、本期銷售額同比變動(dòng)率、本期累計(jì)銷售額同比變動(dòng)率，以及增值稅稅負(fù)率這五個(gè)指標(biāo)；只是調(diào)整了對(duì)增值稅即征即退企業(yè)的管理措施。60號(hào)公告規(guī)定：“一、將增值稅即征即退優(yōu)惠政策的管理措施由先評(píng)估后退稅改為先退稅后評(píng)估。二、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)即征即退企業(yè)增值稅退稅的事后管理……三、各地可根據(jù)不同的即征即退項(xiàng)目設(shè)計(jì)、完善評(píng)估指標(biāo)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常情況的，應(yīng)及時(shí)核實(shí)原因并按相關(guān)規(guī)定處理……”如此一來，享受增值稅即征即退政策的企業(yè)即使實(shí)際指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)出現(xiàn)偏差，也能及時(shí)取得退稅款，待稅務(wù)機(jī)關(guān)事后進(jìn)行評(píng)估時(shí)，再與其溝通，排除疑點(diǎn)。

    60號(hào)公告的規(guī)定，不但可以提高企業(yè)資金的使用率，減小其時(shí)間價(jià)值的損失；并且稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行評(píng)估的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)更加靈活、合理。但是需要提醒企業(yè)注意的是，對(duì)于銷售額變動(dòng)率或增值稅稅負(fù)率指標(biāo)異常的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依然可以采取案頭分析、稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查等評(píng)估手段進(jìn)行審查，對(duì)其因不合法行為造成的退稅，將會(huì)按稅收征收管理法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅或者罰款。