近日，國家稅務(wù)總局根據(jù)2010年度以來財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關(guān)的配套政策，發(fā)布了國家稅務(wù)總局2011年第29號公告，對企業(yè)所得稅年度納稅申報中關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報口徑以及關(guān)于利息和保費減計收入申報口徑予以明確，。筆者就該公告予以逐條解讀。

　　一、關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知（國稅發(fā)[2008]101號）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。

　　解讀：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[ 2009]133號）規(guī)定：“自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。”在這一規(guī)定下，如何填寫所得稅年度申報表呢？本條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額與15%計算的乘積作為減免所得稅額，填列在《企業(yè)所得稅申報表》附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。

　　例如：小型微利企業(yè)A公司，2010年度應(yīng)納稅所得額為2萬元（其他因素忽略），則在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第25行“應(yīng)納稅所得額”金額欄中填寫2萬元，第27行“應(yīng)納所得稅額”金額欄中填寫0.5萬元（2萬×25%），第28行“減：減免所得稅額”金額欄填寫0.3萬元，第33行“實際應(yīng)納所得稅額”中填寫0.2萬元（0.5萬元－0.3萬元）。同時在附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”欄填寫0.3萬元（2萬×15%）。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[ 2009]69號）規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)[2008]30號）

　　繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。“因此，核定征收企業(yè)不適用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

　　二、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報口徑。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報國稅發(fā)[2008]101號文件附件1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。