2007年6月某企業(yè)（實(shí)行新準(zhǔn)則）將100000元的車(chē)輛購(gòu)置附加稅一次性計(jì)入了當(dāng)期管理費(fèi)用。在2008年3月稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行所得稅匯算時(shí)發(fā)現(xiàn)了此問(wèn)題，并進(jìn)行了納稅調(diào)整。將100000元進(jìn)行納稅調(diào)增，同時(shí)本年可稅前扣除的折舊額9500元[100000×（1－5%）／5×6／12]進(jìn)行了納稅調(diào)減。假設(shè)企業(yè)只有這一個(gè)納稅調(diào)整事項(xiàng)，2007年企業(yè)所得稅稅率為33%，2008年該企業(yè)適用25%的所得稅稅率，企業(yè)按稅后利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積。企業(yè)已按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)提了應(yīng)交所得稅，如果把此事項(xiàng)當(dāng)作一項(xiàng)可抵扣的暫時(shí)性差異，那么企業(yè)匯算后應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　1．2008年的賬務(wù)處理

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)（100000－9500）×2522625

　　　　利潤(rùn)分配（100000－9500）×8%×90% 6516

　　　　盈余公積（100000－9500）×8%×10% 724

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅（100000－9500）×33% 29865

　　2．如果該企業(yè)不對(duì)此項(xiàng)資產(chǎn)中途處置，在對(duì)2008－2011年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳時(shí)，各年應(yīng)調(diào)減所得額為19000元（即當(dāng)年可計(jì)提的折舊額[100000×（1－5%）／5]，2012年度進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)減所得額為9500元[100000×（1－5%）／5×6／12]，各年賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（用紅字登記在貸方）

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（各年調(diào)減所得額×25%）

　　各年累計(jì)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)（19000×4＋9500）×25%＝21375元

　　3．截止到該資產(chǎn)提足折舊時(shí)，企業(yè)賬面上“遞延所得稅資產(chǎn)”還有借方余額1250（22625－21375）元，這部分余額在該資產(chǎn)處置或報(bào)廢時(shí)方可轉(zhuǎn)回。

　　此種方法涉及納稅調(diào)整的時(shí)間較長(zhǎng)，容易出現(xiàn)某一年度漏作納稅調(diào)整的情況，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。尤其是未實(shí)行新準(zhǔn)則，所得稅采用應(yīng)付稅款法的企業(yè)，不設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，直接調(diào)整利潤(rùn)分配，該項(xiàng)調(diào)整不體現(xiàn)在賬面上，更容易出現(xiàn)此種情況。

　　筆者認(rèn)為，可以把這一問(wèn)題作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，在2008年按更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，直接調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值，賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——××車(chē) 100000

　　　　貸：累計(jì)折舊（2007年度計(jì)提的折舊額）9500

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[（100000－9500）×33%] 29865

　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)[（100000－9500）×（1－33%）×90%] 54571．50

　　　　　　盈余公積[（100000－9500）×（1－33%）×10%] 6063．50

　　采用這種方式處理，并不會(huì)影響企業(yè)各年度的應(yīng)納稅所得額，而企業(yè)也可以按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提折舊，在稅法規(guī)定范圍內(nèi)直接在稅前扣除，不用在以后逐年進(jìn)行納稅調(diào)整，簡(jiǎn)化了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)也減少了稅務(wù)師事務(wù)所匯算人員在進(jìn)行所得稅匯算清繳中的工作量。