2010年2月20日，國(guó)稅總局發(fā)布了國(guó)稅發(fā)[2010]18號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)文件。對(duì)在華設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)的稅收管理辦法（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）進(jìn)行了明確。

  在北京設(shè)立的外國(guó)代表機(jī)構(gòu)從2010年6月申報(bào)起，涉外國(guó)稅開(kāi)始執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2010]18號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)文，這將從以下方面對(duì)外國(guó)代表機(jī)構(gòu)產(chǎn)生影響：

明確了非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿
辦法第三條明確規(guī)定了“非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照其實(shí)際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相匹配的原則，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。”這一規(guī)定意味著，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)將采用經(jīng)合組織所認(rèn)可的方法將非居民企業(yè)在眾多境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所視為獨(dú)立企業(yè)并根據(jù)其承擔(dān)所的功能、風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)可比性分析來(lái)確定其所得。應(yīng)當(dāng)注意的是，該條原則的確定符合中國(guó)日益完善的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理的要求。

2明確了對(duì)非居民企業(yè)的征稅方式

該辦法第三、四條明確要求非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額：

（1）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過(guò)合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

（2）按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。

應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額/（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

實(shí)踐中該方法通常用于在中國(guó)境內(nèi)從事直接獲利活動(dòng)（例如生產(chǎn)、銷售商品、建筑工程等），需要對(duì)成本進(jìn)行核算的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

（3）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。　　應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額/（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率－營(yíng)業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

實(shí)踐中該方法通常用于無(wú)需對(duì)成本、費(fèi)用進(jìn)行核算，而只需記錄費(fèi)用支出的企業(yè)，如代表機(jī)構(gòu)、費(fèi)用中心等。由于營(yíng)業(yè)稅金不包括在機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的經(jīng)費(fèi)支出中，所以在換算時(shí)要考慮這一影響。

3．明確核定了不同行業(yè)的利潤(rùn)率

辦法第五條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率：從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%；從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%-50%；從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%。稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤(rùn)率核定其應(yīng)納稅所得額。如果納稅人認(rèn)為上述的核定利率已經(jīng)明顯高于實(shí)際利潤(rùn)率，則可以通過(guò)建立健全會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確核算其應(yīng)納稅所得來(lái)應(yīng)用據(jù)實(shí)申報(bào)的征稅方法。