日前，一家高科技公司的財務經(jīng)理到稅務機關咨詢以無形資產(chǎn)投資應如何進行稅務處理。該經(jīng)理介紹，他們公司于2005年5月以“專有技術、市場客戶資源等”評估金額為1000萬元作為“無形資產(chǎn)”對另一企業(yè)進行投資，該無形資產(chǎn)在公司賬面上沒有原值，1000萬元都屬于評估增值額。經(jīng)該企業(yè)股東會確認，投資額中的350萬元作為實收資本，剩余的650萬元為投資準備（待注冊資本增加時進行同比增加）。在2005年對外投資實現(xiàn)時，該公司賬面上沒有體現(xiàn)對外的“長期投資”，也沒有確認當期收入。前不久，該公司主管稅務機關到公司檢查時發(fā)現(xiàn)了這一情況，并要作相應處理：（一）按資產(chǎn)評估額1000萬元和33%的所得稅稅率補繳企業(yè)所得稅330萬元；（二）以故意不列收入認定為偷稅，處以罰款；（三）按規(guī)定加收滯納金。該財務經(jīng)理詢問不知這樣處理有無依據(jù)？
　　其實，該公司的投資業(yè)務發(fā)生在2005年，應按國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）的規(guī)定進行稅務處理。
　　國稅發(fā)[2000]118號規(guī)定：
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。
　?。ǘ┥鲜鲑Y產(chǎn)轉讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，經(jīng)報稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉到各年度的應納稅所得中。
　　（三）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關資產(chǎn)的成本。
　　按照上述規(guī)定，該公司在2005年進行投資時，應就1000萬元的評估增值額繳納企業(yè)所得稅。具體賬務處理是在賬面上借方增加“長期投資”350萬元，增加“其他應收款———待確認長期投資”650萬元；在貸方增加“資本公積金”670萬元，同時增加“遞延稅款———所得稅”330萬元。如果330萬元的遞延稅款在得到稅務機關批準的情況之下，可以分5年繳納；如果主管稅務機關未認可則需要一次性繳納。
　　由于該公司在2005年度投資確認時，并沒有如實進行賬務處理和稅務處理，現(xiàn)被稅務部門查出來，就要按規(guī)定補繳稅款和罰款。
文章來源：會計事務所