財務會計上的虧損是指當年總收益小于當年總支出。在計算應納稅所得額時，依照稅法的規(guī)定將納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項扣除后，其結(jié)果有可能小于零，這小于零的數(shù)額即稅法規(guī)定中的虧損。稅法中的虧損和財務會計中的虧損含義不同，其處理方法也不同。

　　一、虧損彌補的方式及會計處理方法

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)彌補虧損的方式

　　企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補；5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補，稅法上在計算應稅所得時不能扣除虧損余額；還可以用盈余公積彌補，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。

　?。ǘ┢髽I(yè)虧損的會計處理

　　如果企業(yè)當年發(fā)生財務賬面虧損，應借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“本年利潤”。企業(yè)以后年度彌補虧損時作以上相反的分錄。《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》要求企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應確認遞延所得稅資產(chǎn)。準則對“未來應納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定，這就需要會計人員進行職業(yè)判斷。對于未來可以轉(zhuǎn)回的應納稅額預計過高，可能無法轉(zhuǎn)回的，企業(yè)可按《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》要求，在每個資產(chǎn)負債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，則應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉(zhuǎn)回，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”。

　　可在稅前彌補的虧損和遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計量。遞延所得稅資產(chǎn)存續(xù)期間，如果稅率發(fā)生變動，應對遞延所得稅資產(chǎn)進行重新計量，相關(guān)損益計人當期所得稅費用。以后年度經(jīng)復核發(fā)現(xiàn)未來期間很可能無法取得應納稅所得額用于彌補虧損的，應調(diào)整相關(guān)項目金額，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“利潤分配——可在稅前彌補的虧損”；同時，已確認的遞延所得稅資產(chǎn)也應予以調(diào)減，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。如果上述調(diào)減的可在稅前彌補的虧損和遞延所得稅資產(chǎn)經(jīng)年度復核，又發(fā)現(xiàn)未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額，則調(diào)減的金額應予以轉(zhuǎn)回。