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待攤費用、預(yù)提費用會計處理

時間:2010-03-26? 點擊: 次 來源:未知

待攤費用和預(yù)提費用是按照會計分期假設(shè),根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,為平衡各會計期間的損益,準(zhǔn)確反映財務(wù)狀況及經(jīng)營成果而設(shè)置的。2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》雖明確并提高了權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位,但卻規(guī)定不再使用“待攤費用”與“預(yù)提費用”科目,一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表也相應(yīng)取消了這兩個項目。以往在該科目核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù),分散于其他賬戶核算。本文根據(jù)新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的內(nèi)容,舉例說明了原“待攤費用”與“預(yù)提費用”科目核算業(yè)務(wù)的處理。
  一、原“待攤費用”科目核算業(yè)務(wù)會計處理
  原準(zhǔn)則、制度中常見的待攤費用有低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費、預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費以及一次交納數(shù)額較大的印花稅等,其特點是先支付,后攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用。對此可根據(jù)待攤費用的不同性質(zhì)選擇相應(yīng)處理方法。
  (一)低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷根據(jù)新準(zhǔn)則應(yīng)用指南,低值易耗品、包裝物應(yīng)通過“周轉(zhuǎn)材料”科目核算,也可以單獨設(shè)置“低值易耗品”、“包裝物”科目。本科目可按材料的種類,分別“在庫”、“在用”、“攤銷”進行明細(xì)核算。采用一次轉(zhuǎn)銷法的,領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值,借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”等科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。采用其他攤銷法的,領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值,借記“周轉(zhuǎn)材料”科目(在用),貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目(在庫);攤銷時應(yīng)按其攤銷額,借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”等科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目(攤銷)。可見,對于低值易耗品和包裝物,不論采用何種攤銷方法,都不再記入“待攤費用”科目,而是直接通過“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。
  【例1】昌盛公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批,實際成本為8000元,采用五五攤銷法進行攤銷。應(yīng)做如下會計處理:
 ?。?)領(lǐng)用專用工具
  借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品(在用) 8000
    貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品(在庫) 8000
 ?。?)領(lǐng)用時攤銷其價值的一半
  借:制造費用 4000
    貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品(攤銷) 4000
 ?。?)報廢時攤銷其價值的一半
  借:制造費用 4000
    貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品(攤銷) 4000
  同時。借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品(攤銷) 8000
       貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品(在用) 8000

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