待攤費用和預(yù)提費用是按照會計分期假設(shè)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，為平衡各會計期間的損益，準(zhǔn)確反映財務(wù)狀況及經(jīng)營成果而設(shè)置的。2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》雖明確并提高了權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位，但卻規(guī)定不再使用“待攤費用”與“預(yù)提費用”科目，一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表也相應(yīng)取消了這兩個項目。以往在該科目核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分散于其他賬戶核算。本文根據(jù)新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的內(nèi)容，舉例說明了原“待攤費用”與“預(yù)提費用”科目核算業(yè)務(wù)的處理。
　　一、原“待攤費用”科目核算業(yè)務(wù)會計處理
　　原準(zhǔn)則、制度中常見的待攤費用有低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費、預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費以及一次交納數(shù)額較大的印花稅等，其特點是先支付，后攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用。對此可根據(jù)待攤費用的不同性質(zhì)選擇相應(yīng)處理方法。
　　（一）低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷根據(jù)新準(zhǔn)則應(yīng)用指南，低值易耗品、包裝物應(yīng)通過“周轉(zhuǎn)材料”科目核算，也可以單獨設(shè)置“低值易耗品”、“包裝物”科目。本科目可按材料的種類，分別“在庫”、“在用”、“攤銷”進行明細(xì)核算。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在用），貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在庫）；攤銷時應(yīng)按其攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（攤銷）。可見，對于低值易耗品和包裝物，不論采用何種攤銷方法，都不再記入“待攤費用”科目，而是直接通過“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。
　　【例1】昌盛公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為8000元，采用五五攤銷法進行攤銷。應(yīng)做如下會計處理：
　?。?）領(lǐng)用專用工具
　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用）　8000
　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫）　8000
　?。?）領(lǐng)用時攤銷其價值的一半
　　借：制造費用　4000
　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）　4000
　?。?）報廢時攤銷其價值的一半
　　借：制造費用　4000
　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）　4000
　　同時。借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）　8000
　　　　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用）　8000