對(duì)以實(shí)物、土地使用權(quán)出資的資產(chǎn)審驗(yàn)程序把關(guān)不嚴(yán)
在對(duì)實(shí)物出資的驗(yàn)證過程中，有的人往往只重視對(duì)實(shí)物的購貨發(fā)票、合同或協(xié)議、產(chǎn)權(quán)證書、資產(chǎn)評(píng)估告、資產(chǎn)移交清單等資料的查驗(yàn)，忽視了獲取原始付款依據(jù)和對(duì)其相關(guān)負(fù)債情況的關(guān)注，忽視了產(chǎn)權(quán)證書是否過戶登記到擬成立公司名下的審驗(yàn)。
1．缺乏對(duì)實(shí)物資產(chǎn)付款情況的審驗(yàn)。目前，購貨單位存在購進(jìn)設(shè)備、材料尚未支付貨款而先取得發(fā)票掛賬的情況。有的出資人將較大數(shù)額的負(fù)債列入出資金額內(nèi)，形成部分虛假出資和驗(yàn)資。有的人說，評(píng)估價(jià)值是經(jīng)過投資各方確認(rèn)的，即使有負(fù)債也應(yīng)當(dāng)由投資者個(gè)人償還。這種觀點(diǎn)是不妥的。首先，出資人應(yīng)以自有資金出資，而購置實(shí)物資產(chǎn)的債務(wù)部分顯然不屬于自有資金的范疇。其次，假如出資人為獨(dú)資，或者出資人之間是親戚，或出資人之間是關(guān)聯(lián)單位，很可能內(nèi)部協(xié)商一致達(dá)到虛假出資的目的。第三，假如出資人之間不存在上述內(nèi)部協(xié)商一致情況，其他出資人誤認(rèn)為所出資實(shí)物不存在債務(wù)金額，那末，將債務(wù)納入出資額并驗(yàn)資，很可能出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)付款情況的審驗(yàn)應(yīng)屬于驗(yàn)證資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬的工作范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。
2．缺乏對(duì)有關(guān)房屋、車輛、土地使用權(quán)是否已辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)的審驗(yàn)。國務(wù)院第451號(hào)令公布的《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國公司登記治理?xiàng)l例〉的決定》指出：“將第十七條改為第二十條，在第二款中增加一項(xiàng)作為第五項(xiàng)：股東首次出資是非貨幣財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在公司設(shè)立登記時(shí)提交已辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證實(shí)文件”。該《決定》自２００６年１月１日起施行，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不論是在變更驗(yàn)資中，還是在設(shè)立驗(yàn)資中，都必須對(duì)作為出資的房屋、土地使用權(quán)、車輛等資產(chǎn)進(jìn)行是否已辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)的審驗(yàn)。目前，由于有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這一規(guī)定及其執(zhí)行情況還不知曉等原因，致使在驗(yàn)資實(shí)務(wù)中還沒有充分關(guān)注這一點(diǎn)及與此相關(guān)的審驗(yàn)事宜。
對(duì)以股權(quán)、債權(quán)形式出資的理解不清楚
在什么情況下才能以股權(quán)或債權(quán)出資并驗(yàn)資呢？目前不少人對(duì)此理解模糊。
股權(quán)，是指投資人通過購買股票或向非股份公司出資而獲得的擁有被投資單位一定份額的股本或?qū)嵤召Y本的書面憑證。債權(quán)，包括以下兩種形式：一是通過購買債券而獲得的債券投資書面憑證；二是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中形成的應(yīng)收款項(xiàng)。
不論是股權(quán)還是債權(quán)，在資金流出方，原始資產(chǎn)已轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)利性資產(chǎn)；在資金流入方，所接受的資產(chǎn)對(duì)應(yīng)于一定數(shù)額的資本金或負(fù)債。
在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體有兩個(gè)：一是出資者，二是接受投資的單位；注冊(cè)資本所涉及的資本額必須是由出資人投入到接受投資單位。因此，以股權(quán)方式出資的，涉及的法律主體應(yīng)為股權(quán)人和原被投資企業(yè)；以債權(quán)方式出資的，涉及的法律主體應(yīng)為債權(quán)人和債務(wù)人。