1000萬元費(fèi)用性支出，8月20日購入價值2400萬元設(shè)備，并在10月份安裝完成，2011年9月30日購入價值1800萬元設(shè)備，并在11月份安裝完成(企業(yè)所得稅率為25％，設(shè)備使用年限為10年，無殘值)，2011年該公司搬遷全部結(jié)束，則相關(guān)會計(jì)處理如下：
2009年收到政府搬遷補(bǔ)償款的會計(jì)處理：
借：銀行存款 60000000
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 60000000
2010年會計(jì)處理：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 34000000
貸：遞延收益 34000000
對于本年搬遷補(bǔ)償款形成費(fèi)用性支出，應(yīng)把費(fèi)用性支出所對應(yīng)的遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)年損益。
借：遞延收益 10000000
貸：營業(yè)外收入 10000000
對于本年搬遷補(bǔ)償款形成資產(chǎn)性支出，應(yīng)把資產(chǎn)性支出所對應(yīng)的遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分期計(jì)入當(dāng)期損益。
借：遞延收益 400000(2400／10／12x2)
貸：營業(yè)外收入 400000
企業(yè)在年度所得稅匯算清繳時應(yīng)對搬遷補(bǔ)償款產(chǎn)生的遞延收益所結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)外收入不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額(以下相同)。
2011年會計(jì)處理：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 18000000
貸：遞延收益 18000000
借：遞延收益 2550000(1800／10／12xl+2400／10)
貸：營業(yè)外收入 2550000
本年搬遷補(bǔ)償款結(jié)余數(shù)為6000—1000—2400—1800=800(萬元)
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 8000000
貸：資本公積 8000000
確認(rèn)搬遷補(bǔ)償款結(jié)余數(shù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
借：所得稅—當(dāng)期所得稅 2000000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 2000000
另外，國稅函[2009]118號文規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除，這項(xiàng)文件同財(cái)稅[2009187號)是有根本性區(qū)別。財(cái)稅