一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量的尺度，直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非常重視獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，并將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的重要手段。根據(jù)，并通過約請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師談話，提供技術(shù)支持等多種方式，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。二是修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。針對(duì)一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師以披露代替發(fā)表審計(jì)意見的做法，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)修訂了和和（此項(xiàng)目包括、。自1996年1月1日起施行的（以下簡(jiǎn)稱“原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”），對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)社會(huì)公眾利益起到了積極作用。但施行六年來，本身暴露出一些缺陷，并在實(shí)務(wù)中產(chǎn)生一些問題。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見，致使審計(jì)報(bào)告的有用性大為降低。此外，原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的要素和格式與國(guó)際慣例存在一定差異，妨礙了審計(jì)報(bào)告的通用性。因此，急需對(duì)原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。修訂內(nèi)容主要體現(xiàn)在：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)的責(zé)任更加明確；（2）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式由兩段式改為三段式；（3）明確了審計(jì)報(bào)告日期的含義；（4）刪除了審計(jì)報(bào)告意見段中的“一貫性”；（5）嚴(yán)格規(guī)范了在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體情形；（6）將“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”。

二是修訂。近年來，我國(guó)證券市場(chǎng)中出現(xiàn)了越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更現(xiàn)象。研究發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的最主要不利經(jīng)濟(jì)后果在于上市公司管理當(dāng)局通過變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為規(guī)避不利審計(jì)意見，或通過提出變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的威脅影響審計(jì)獨(dú)立性，降低審計(jì)質(zhì)量。中注協(xié)自2002年初便出臺(tái)了一系列監(jiān)管措施，一直把上市公司審計(jì)中“炒魷魚，接下家”的行為作為行業(yè)自律監(jiān)管的重要內(nèi)容。而擬訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)—前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》作為相關(guān)自律和監(jiān)管工作的重要組成部分具有重要作用。準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：（1）明確了前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義；（2）規(guī)范了后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必要溝通；（3）規(guī)范了后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托后與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其他溝通；（4）規(guī)范了發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理。