現(xiàn)在，總公司與子公司經(jīng)濟關(guān)系日益密切，許多母子公司之間還存在著債務(wù)和債權(quán)的關(guān)系，一般是母公司擁有子公司的債權(quán)。一些總公司為了理順財務(wù)關(guān)系，減輕子公司的債務(wù)負擔(dān)，往往將其持有子公司債權(quán)進行債務(wù)重組。那么，這種債權(quán)重組如何稅務(wù)處理？可否適用特殊性稅務(wù)處理？

    根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）和《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：一是具有合理的商業(yè)目的，且不以減少，免除或者推遲繳納稅款為主要目的；二是被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)支付比例符合規(guī)定的比例；三是企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。如果符合特殊重組稅務(wù)處理的條件，對于債轉(zhuǎn)股形式的債務(wù)重組來說，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失；對于債權(quán)方來說，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定，企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保護不變。對于其他方式如債務(wù)的豁免和非現(xiàn)金方式清償來說，即使是符合特殊性稅務(wù)處理的條件，債務(wù)方也要確認重組所得，只是如果債務(wù)重組確認的應(yīng)納所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

    如果不符合特殊重組稅務(wù)處理的條件，則要按一般性稅務(wù)處理，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：一是以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。二是發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。三是債務(wù)人應(yīng)當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失。四是債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。