企業(yè)合并實(shí)質(zhì)上是被合并企業(yè)整體資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給合并方,或被合并企業(yè)股東以放棄被合并企業(yè)股權(quán)為代價(jià)獲得合并企業(yè)的股權(quán).
那么,被合并企業(yè)的所有貨物轉(zhuǎn)移到吸收合并企業(yè)或新設(shè)企業(yè)時(shí),應(yīng)執(zhí)行"國稅函[2002]420號"文中規(guī)定:"企業(yè)產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓過程中涉及的貨物轉(zhuǎn)移不征收增值稅."被合并企業(yè)的貨物不作視同銷售處理,自然也不應(yīng)向合并方開出增值稅專用發(fā)票.被合并企業(yè)尚未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)到合并后的企業(yè)繼續(xù)抵扣,當(dāng)然,其未交稅金也應(yīng)由合并后的企業(yè)承擔(dān)納稅義務(wù).被合并企業(yè)已收到貨物但在合并時(shí)尚未收到增值稅發(fā)票的,以后在收到時(shí),只要發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證無誤,且納稅人登記號屬于被合并企業(yè)合并前的號碼,則可由合并后的企業(yè)予以抵扣.被合并企業(yè)合并前銷售的貨物在合并后被退回的,在取得了規(guī)定的退貨憑證或證明材料后,可由合并企業(yè)沖減其銷項(xiàng)稅額.