某房地產(chǎn)企業(yè)2011年取得一項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前預(yù)售收入2000萬(wàn)元，被核定計(jì)稅毛利率10%，按規(guī)定繳納了企業(yè)所得稅；當(dāng)年12月該項(xiàng)產(chǎn)品完工，會(huì)計(jì)上將完工前預(yù)售收入2000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為產(chǎn)品銷售收入時(shí)，確認(rèn)對(duì)應(yīng)的計(jì)稅成本為1750萬(wàn)元。企業(yè)咨詢，匯算清繳時(shí)應(yīng)如何作納稅調(diào)整？

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季度（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。”

    該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前銷售收入的預(yù)計(jì)毛利額=2000×10%=200（萬(wàn)元），實(shí)際毛利額=2000－1750=250（萬(wàn)元）。根據(jù)規(guī)定，年度申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=250－200=50（萬(wàn)元），將50萬(wàn)元計(jì)入年度納稅申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第五十二行房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)：“調(diào)增金額”欄中。

    該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前銷售收入的預(yù)計(jì)毛利額=2000×10%=200（萬(wàn)元），實(shí)際毛利額=2000－1750=250（萬(wàn)元）。根據(jù)規(guī)定，年度申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=250－200=50（萬(wàn)元）。因?yàn)槭菍?duì)當(dāng)年度完工前銷售收入調(diào)增的所得額，納稅調(diào)整時(shí)不需在年度納稅申報(bào)表中調(diào)增，應(yīng)將50萬(wàn)元直接計(jì)入2011年度月（季度）預(yù)繳所得稅的“預(yù)計(jì)利潤(rùn)額”中，與其他項(xiàng)目合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。