如果上述A公司委托境外D設(shè)計(jì)院進(jìn)行設(shè)計(jì)，而勞務(wù)分包給當(dāng)?shù)氐腅公司，那么D設(shè)計(jì)院和E公司是否需要在中國境內(nèi)繳納營業(yè)稅呢？E公司和D設(shè)計(jì)院提供的勞務(wù)都屬于外國公司為中國公司提供的勞務(wù)，就從新細(xì)則的規(guī)定來看，也屬于境內(nèi)營業(yè)稅納稅的范疇。而在實(shí)務(wù)操作中，對于境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的勞務(wù)在很多情況下進(jìn)行核定和征收都不太現(xiàn)實(shí)，因此，上述的財(cái)稅[2009]111號文件第四條對此進(jìn)行了進(jìn)一步明確：境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。 根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。在《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）明確規(guī)定了其他服務(wù)業(yè)范圍，是指除代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)，如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。在財(cái)稅[2009]111號文件中，我們不難發(fā)現(xiàn)財(cái)政部及國家稅務(wù)總局對外國單位或個人在境外為中國單位或個人提供勞務(wù)不征收的營業(yè)稅的稅目進(jìn)行了規(guī)定，其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)以及服務(wù)業(yè)中部分勞務(wù)仍然屬于征收的范圍，因此我們可以推斷出D設(shè)計(jì)院和E公司都需要在中國繳納營業(yè)稅。根據(jù)新條例的第十一條規(guī)定，非居民在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人，所以A公司需要對D設(shè)計(jì)院及E公司代扣代繳營業(yè)稅。問題是，C公司和E公司同樣為境內(nèi)單位或個人提供建筑分包，C公司作為居民暫免征收營業(yè)稅，而E公司作為非居民需要征收營業(yè)稅？這樣確實(shí)有些讓人費(fèi)解。