方案二：甲公司收回房屋建筑物后再轉(zhuǎn)讓

    因土地使用權(quán)屬于甲公司，地上房屋建筑物屬于乙公司，甲公司可以通過收回地上房屋建筑物再一并轉(zhuǎn)讓給A集團(tuán)的籌劃方案降低稅負(fù)。即乙公司以18140萬元的價(jià)格將房屋建筑物轉(zhuǎn)讓給甲公司，因其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不變，所以繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)不變，不會(huì)增加乙公司的稅收負(fù)擔(dān)，但對(duì)于甲公司而言，其轉(zhuǎn)讓行為由原來的單純轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)改變?yōu)檗D(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和地上建筑物及附著物，轉(zhuǎn)讓成本由2700萬元增加至20840元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格由原來的11000萬元增加至29140萬元，土地增值額不會(huì)發(fā)生 太大變化，土地增值率下降，適用稅率降低。A集團(tuán)受讓價(jià)格不變，亦不會(huì)增加A集團(tuán)的負(fù)擔(dān)。則甲公司應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、契稅和土地增值稅如下（政策依據(jù)略）：

    甲公司受讓乙公司的房屋建筑物應(yīng)繳納契稅。

    應(yīng)繳納契稅：18140×4%=725.6（萬元）

    應(yīng)繳納營業(yè)稅：（29140-20840）×5%=415（萬元）

    應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加：415×（7%+3%）=41.5（萬元）

    應(yīng)繳納印花稅：18140×0.5‰+29140×0.5‰=23.64（萬元）

    轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)扣除項(xiàng)目合計(jì)：20840+725.6+415+41.5+23.64=22045.74（萬元）

    土地增值額：29140-22045.74=7094.26（萬元）

    土地增值額占扣除項(xiàng)目的比 例：7094.26/22045.74≈32%

    應(yīng)繳納土地增值稅：7094.26×30%=2128.28（萬元）

    應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：（29140-20840-725.6-415-41.5-23.64-2128.278）×25%=1241.50（萬元）

    綜上，甲公司轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)為4575.51萬元；轉(zhuǎn)讓利潤為3724.49萬元；總體稅負(fù)率為41.6%。

    結(jié)論

    在上述方案中，方案二與方案一相比較，節(jié)稅543.07萬元，稅負(fù)下降4.93%；顯然經(jīng)過籌劃后的方案二優(yōu)于方案一，但方案二要?dú)v經(jīng)兩次轉(zhuǎn)讓，一方面會(huì)增加文中所分析的契稅和印花稅，同時(shí)也會(huì)增加運(yùn)作成本，甲公司應(yīng)充分考慮各影響因素，提前確定轉(zhuǎn)讓方案，以期獲得最大的稅收收益。