財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)差異是指注冊會計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表中存在錯報(bào)是不符合會計(jì)信息質(zhì)量要求的，并有礙于會計(jì)基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。產(chǎn)生錯報(bào)的責(zé)任在于被審計(jì)單位的管理層和治理層。注冊會計(jì)師的責(zé)任是按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證，但“在任何情況下，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表”(《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——重要性》)。可以說，識別錯報(bào)和調(diào)整錯報(bào)貫穿于報(bào)表審計(jì)的始終，分析產(chǎn)生錯報(bào)的原因、途徑及調(diào)整錯報(bào)的原則有利于注冊會計(jì)師做好報(bào)表審計(jì)工作。

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)差異的產(chǎn)生

　　1.產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)差異的原因

　　在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。然而，編制財(cái)務(wù)報(bào)表工作出現(xiàn)錯誤難以避免，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，于是便產(chǎn)生了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)差異。

　　錯誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)的非故意行為，主要包括：為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤;由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì);在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)(包括披露)相關(guān)的會計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。

　　舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。以下兩類故意錯報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)：對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯報(bào);侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報(bào)。

　　舞弊導(dǎo)致的錯報(bào)與錯誤導(dǎo)致的錯報(bào)相比，前者更加隱蔽，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大。舞弊涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位越高，則舞弊導(dǎo)致的錯報(bào)可能表明存在更具廣泛影響的問題。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，并且充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)差異的途徑

　　無論是何種原因?qū)е碌腻e報(bào)，其途徑不外乎通過違背認(rèn)定而實(shí)現(xiàn)。認(rèn)定是指管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)，由各類交易和事項(xiàng)認(rèn)定、期末賬戶余額認(rèn)定和列報(bào)認(rèn)定等各層次信息匯集加工而成。

　　各類交易和事項(xiàng)認(rèn)定通常可分為：發(fā)生，記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān);完整性，所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄;準(zhǔn)確性，與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄;截止，交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間;分類，交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

　　期末賬戶余額認(rèn)定通?？煞譃椋捍嬖?，記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的;權(quán)利和義務(wù)，記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù);完整性，所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄;計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。