一、進貨費用會計處理的主要規(guī)定
　　2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第六條規(guī)定，存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，并沒有對商品流通企業(yè)的采購成本做出另外的規(guī)定。在2006年10月頒布的《企業(yè)會計準則第1號——存貨》應用指南中規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計人期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計人當期損益。新準則的這一規(guī)定是存貨會計核算的一次重大變革?，F(xiàn)就進貨費用按存銷比例分攤的有關(guān)問題談一點體會。
　　二、進貨費用分攤的理論基礎(chǔ)
　　商品流通費按其經(jīng)濟性質(zhì)可以分為生產(chǎn)性商品流通費用和純粹商品流通費用兩類。生產(chǎn)性流通費用是生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域的繼續(xù)而產(chǎn)生的費用，這種費用創(chuàng)造商品價值，應計入商品的成本。商品流通企業(yè)的進貨費用就是生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域的繼續(xù)而發(fā)生的費用，屬于生產(chǎn)性流通費用，應該計入商品的成本。但是，長期以來在我國商品流通企業(yè)會計核算中，為了簡化核算工作，通常并不把進貨費用記入商品存貨的成本而是將本期發(fā)生的進貨費用，全部計入當期損益，由當期負擔。由于某些商品的進貨費用較大。而本期購入的商品并不一定在本期全部售出，如果把本期發(fā)生的進貨費用全部計入當期損益，勢必影響本期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性，從而產(chǎn)生了商品流通費用的分攤問題。
　　事實上，商品流通企業(yè)經(jīng)營的商品存在季節(jié)性差異。如果對商品進貨費用不進行分攤保留而全部列作本期費用支出，將嚴重背離權(quán)責發(fā)生制原則。按照權(quán)責發(fā)生制原則，商品的進貨費用應該在銷售商品和結(jié)存商品之間進行分攤。分攤后，由銷售商品負擔的那部分費用構(gòu)成銷售成本；由結(jié)存商品負擔的那部分費用作為存貨成本，真實反映商品流通企業(yè)的商品資金占用。這樣有利于消除由于購銷不平衡對各期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，從而有利于對企業(yè)的工作做出正確的評價。
　　三、進貨費用分攤的具體方法
　　對進貨費用的分攤，有以下三個方面的工作：
　　首先，確定進貨費用分攤范圍。進貨費用分攤項目的確定既要有理論依據(jù)，又要考慮會計工作的客觀實際，盡可能地簡化會計的核算手續(xù)。對進貨費用的分攤，可以選擇一些進貨費用比重較大的費用項目進行，如運雜費、包裝費、挑選整理費等。具體哪些商品、哪些進貨費用項目需要按進存比例進行分攤，由企業(yè)根據(jù)實際情況加以確定。