一、概述
審計學(xué),是研究審計產(chǎn)生和發(fā)展規(guī)律的學(xué)科。實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn),科學(xué)是實踐經(jīng)驗的總結(jié)。審計科學(xué)就是對審計實 踐活動在理論上的概括、反映和科學(xué)總結(jié),并用來指導(dǎo)審計實踐活動,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
　　由于早期財務(wù)審計是以審查會計賬目、報表為對象,故名之曰"聽其會計"、"逆其會計"或"查賬"。因而有人把審計納入廣 義會計學(xué)的一個分支,即會計核算、會計分析和會計檢查。因而認(rèn)為審計對象就是會計,沒有會計就沒有審計,審計與會計是孿 生兄弟。
　　我國審計界根據(jù)審計長期實踐認(rèn)為,審計與會計是兩種不同的事物,審計也不同于一般的"查賬"。會計產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)管理的需 要,萌芽于原始公社時期;而審計產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要,萌芽于奴隸社會。會計產(chǎn)生的時間,早于審計。會計雖然也具有經(jīng)濟(jì) 監(jiān)督的職能,但它不是千種專職監(jiān)督,而是一種業(yè)務(wù)監(jiān)督,屬于管理的附帶職能。會計監(jiān)督的范圍和內(nèi)容,受到其業(yè)務(wù)工作范圍 和內(nèi)容的嚴(yán)格限制,主要對企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和行政管理部門的經(jīng)濟(jì)活動及財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。會計監(jiān)督的目的,是為了保證會計核算資料真實、正確和合法,使單位財務(wù)收支、財務(wù)狀況和財務(wù)成果能得到有效控制和監(jiān)督。使違法亂紀(jì)行為能得到檢查和糾正。會計監(jiān)督,一般采用日?？刂坪褪潞髾z查分析相結(jié)合的形式,主要通過憑證稽核、會計分析和制度執(zhí)行情況檢查等方式來進(jìn)行監(jiān)督。從審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)、審計本質(zhì)、審計定義、審計對象、審計職能及其歷史演變過程可以看出,審計是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,審計的對象是被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和會計資料,審計審查的內(nèi)容包括會計,但不限于會計。所以,查賬只反映審計的一個側(cè)面,但審計不等于查賬。查賬只是檢查賬目; 而審計,一般是指審核稽察計算,它不僅包含了查賬的全部內(nèi)容,而且還包括了對計算行為及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實地考察、調(diào)查、分析和檢驗。同時,審計只能由專職的審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行,而查賬則不受此限制。由上可見,審計是一門獨(dú)立的學(xué)科,而不是會計的一個分支。
　　審計學(xué)是在總結(jié)審計實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上產(chǎn)生,并隨著審計實踐的發(fā)展而發(fā)展起來的。隨著審計實踐的產(chǎn)生,在奴隸社會和封 建社會就有了審計理論的萌芽,由于當(dāng)時生產(chǎn)力發(fā)展緩慢和審計實踐的單一,那時的審計理論也不過是一些零星的、不系統(tǒng)的審計思想。隨著商品經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和審計實踐經(jīng)驗的日益豐富,到了資本主義發(fā)達(dá)時期,財務(wù)審計理論得到不斷完善。在十九世紀(jì)后期,英國就出現(xiàn)了審計理論專著;二十世紀(jì)初,美國出現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表審計理論;到了本世紀(jì)三十年代,又出現(xiàn)了財務(wù)報表審計理論。盡管這些都屬于描述性的審計理論,但已具有系統(tǒng)、全面及深刻的特征,對審計實踐有針對性的指導(dǎo)作用。在第二次世界大戰(zhàn)后,隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展,產(chǎn)生了現(xiàn)代審計理論并得到迅速發(fā)展。如出現(xiàn)了抽樣審計、內(nèi)部控制審計、電算系統(tǒng)審計、經(jīng)營審計、管理審計、績效審計等理論;特別突出的是出現(xiàn)了一批規(guī)范式的審計理論名著,如《審計理論結(jié)論》、《基本審計概念說明》和《審計理論》等。描述式審計理論擴(kuò)大,規(guī)范式審計理 論誕生,以及邊緣審計學(xué)萌芽,是現(xiàn)代審計理論階段的顯著特點(diǎn)。審計學(xué)發(fā)展至今已成為一門具有綜合性的應(yīng)用科學(xué)。它不僅具有很強(qiáng)的理論性,而且還具有實踐性和技術(shù)性。其理論性主要表現(xiàn)為審計學(xué)探討和研究了審計活動規(guī)律及其應(yīng)用,對審計實踐進(jìn)行了高度概括和科學(xué)總結(jié)。其實踐性主要表現(xiàn)為審計學(xué)可以應(yīng)用于審計實踐之中,指導(dǎo)審計工作,并有明顯的經(jīng)濟(jì)和社會效果;其技術(shù)性主要表現(xiàn)為審計學(xué)吸納了各種科學(xué)成果,為審計活動提供了各種科學(xué)技術(shù)方法和手段。