為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，國家陸續(xù)出臺了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，但由于諸多原因，部分小微企業(yè)，甚至是一些會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)對此優(yōu)惠政策并不完全知曉或理解，值此2011年度的企業(yè)所得稅匯算清繳開始之際，為幫助眾多的小微企業(yè)充分享受到國家的稅收優(yōu)惠政策，正確的進行年度匯算清繳，避免發(fā)生不必要經(jīng)濟利益受損，筆者特就有關(guān)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策以及匯繳注意事項作如下解讀。

    享受優(yōu)惠政策的條件

    稅法及相關(guān)稅收政策規(guī)定，享受小型微利企業(yè)減稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，需要符合三個條件：首先是小型企業(yè)，其次應(yīng)納稅所得低于一定標(biāo)準(zhǔn)即微利，第三是屬于國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)。

    （一）小型企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)。稅法所稱小型企業(yè)與工業(yè)和信息化部、財政部等四部門在2011年6月制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)具體標(biāo)準(zhǔn)不同。

    《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

    超出這兩項標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不能享受該項稅收優(yōu)惠。同時還應(yīng)注意“兩項指標(biāo)”在所得稅預(yù)繳與匯算清繳時的區(qū)別：

    1﹒預(yù)繳時簡易計算“兩項指標(biāo)”：為了便于享受優(yōu)惠的小型微利企業(yè)在年度中間順利預(yù)繳企業(yè)所得稅，對上述兩個標(biāo)準(zhǔn)的計算簡易規(guī)定為：“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。

    2﹒匯繳時加權(quán)計算“兩項指標(biāo)”：在所得稅匯算清繳時，依照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第七條的規(guī)定，從業(yè)人數(shù)按與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和計算；而從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2；全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12.年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

    （二）微利的標(biāo)準(zhǔn)。微即是少的意思，同時，此處所說的“利”不是指的企業(yè)利潤，而是經(jīng)過納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額，即納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

    按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條的規(guī)定，納稅人年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的為“微利”。