問： 我公司是一家外商獨(dú)資企業(yè)，從事房地產(chǎn)開發(fā)。建有一幢大樓，已經(jīng)完工，但是還沒有辦好竣工驗(yàn)收手續(xù)，08年將其中的4層樓房出租，承租方也已開張營業(yè)。這幢大樓我們根據(jù)承建公司的決算預(yù)估入賬，將用于出租的4層作為自用固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊作為租金收入的相應(yīng)成本。請問計(jì)提的折舊可以在稅前列支嗎？固定資產(chǎn)可以在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月開始計(jì)提折舊嗎？

    答：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》

    一、固定資產(chǎn)的折舊

    （一）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

    （二）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

    中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）規(guī)定：第二十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定：第五十六條　企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

    前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。

    第五十八條　固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

    ……

    （二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

    可見稅法上以工程的竣工結(jié)算為標(biāo)志，以實(shí)際發(fā)生為原則。因此，將已經(jīng)完工新建大樓的其中4層樓房出租，如果未辦理竣工決算，未取得有效憑證，按估計(jì)價值計(jì)提折舊不能稅前扣除。