將人員培訓(xùn)費(fèi)用作為核定審計服務(wù)社會平均成本的重要因素，體現(xiàn)了行業(yè)“人合”特性。會計師事務(wù)所是專業(yè)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，主要成本是智力成本。盡管一份審計報告的制作成本并不高，但報告只是載體，報告中凝聚著大量的智力活動，審計結(jié)論背后是復(fù)雜專業(yè)判斷的支撐。這些工作耗費(fèi)的不僅僅是注冊會計師參與審計業(yè)務(wù)的時間，實際上，大量的基礎(chǔ)性工作早在承接業(yè)務(wù)之前就已經(jīng)開始了，這就是知識的準(zhǔn)備。合格的注冊會計師要不斷維持其知識的更新，按照要求，每位注冊會計師每年都要完成必要的的后續(xù)教育，事務(wù)所也要通過研討、講座等各種形式開展本所注冊會計師的內(nèi)部培訓(xùn)，為注冊會計師保持專業(yè)勝任能力完成必要的準(zhǔn)備工作。因此，對審計服務(wù)成本的核定，不能僅僅考慮審計項目的直接成本，還要考慮應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟綄徲嬳椖恐械呐嘤?xùn)費(fèi)用。所謂“臺上一分鐘，臺下十年功”，講的就是這個道理。

    執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險也是核定審計成本的一項特殊因素。從某種意義上來說，執(zhí)業(yè)責(zé)任是會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)的最主要成本。注冊會計師在市場經(jīng)濟(jì)中的角色作用，就是以自身信譽(yù)對被審計報告提供擔(dān)保，而自身信譽(yù)的建立，必須以承擔(dān)失信的責(zé)任為前提。正如一句格言所說，“責(zé)任是信任的基礎(chǔ)”。所以，責(zé)任是注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)的基礎(chǔ)。注冊會計師的責(zé)任最終要落實為財產(chǎn)責(zé)任?！蹲詴嫀煼ā访鞔_規(guī)定了會計師事務(wù)所的民事責(zé)任，從國內(nèi)外司法實踐來看，并不是說會計師事務(wù)所遵循了法律和執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求就能夠免除民事責(zé)任，由于審計期望差的存在以及“深口袋”理論的影響，民事責(zé)任風(fēng)險是不能完全避免的。會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)不僅有“上臺前的十年功”，而且“下臺后也不能松”，因此審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)當(dāng)充分考慮責(zé)任風(fēng)險因素。

    六、強(qiáng)調(diào)了投標(biāo)價格不得低于政府指導(dǎo)價下限

    招投標(biāo)是當(dāng)前會計師事務(wù)所低價競爭表現(xiàn)最為明顯的領(lǐng)域。因為招投標(biāo)方式的報價信息更為透明，價格競爭更為直接。大多數(shù)招標(biāo)結(jié)果都十分明顯是由報價最低者中標(biāo)。《收費(fèi)辦法》規(guī)定，會計師事務(wù)所無論參與什么形式的競爭，其審計收費(fèi)都必須遵循政府指導(dǎo)價規(guī)定，之所以在第十四條專門對投標(biāo)報價進(jìn)行規(guī)定，就是強(qiáng)調(diào)投標(biāo)價格不能低于政府指導(dǎo)價下限。

    七、強(qiáng)化了對惡性低價競爭的懲處

    《收費(fèi)辦法》第十九條第（四）項專門列舉了“違反規(guī)定以傭金、回扣等形式變相降低審計服務(wù)收費(fèi)超出政府指導(dǎo)價浮動下限”的違法情形，明確指出，會計師事務(wù)所不得以傭金、回扣等形式變相降低審計收費(fèi)，使實際收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于政府指導(dǎo)價下限。這將為查處惡性低價競爭提供有力的支持。